ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 פברואר 521 ידע למידע 115

מבוצעת העבודה שבגינה מתקבל שכר העבודה. לאור זאת שכר עבודה זה חייב במס הכנסה ישראלי על פי דיני המס המקומיים. נשאלת השאלה האם לאור האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לגרמניה, אולי פטורים הפועלים, שלצורכי השאלה נניח שהם תושבי מס בגרמניה, מן המס הישראלי החל על הכנסת עבודה זו. התשובה לשאלה זו היא שלילית, כלומר אמנת המס אינה פוטרת ממס הכנסה ישראלי את הכנסת העבודה הזו ואינה מגבילה את מדינת לאמנת המס עם גרמניה, 14 ישראל מלהטיל מס הכנסה מלא על הכנסת עבודה זו. סעיף המטפל בהכנסת עבודה, קובע כי תושבי גרמניה העובדים בישראל יכולים להיות פטורים ממס בישראל על הכנסת העבודה המופקת פה, רק אם מי שמשלם את שכר העבודה שלהם (כלומר מי שמעסיק אותם) הוא מעסיק גרמני ללא מוסד קבע בישראל (וכן בהתקיים עוד תנאים). תנאי זה אינו מתקיים בענייננו ועל כן הכנסת העבודה המדוברת בשאלה חייבת במס הכנסה מלא בישראל. על המעסיק הישראלי לנכות מס במקור כפי שנעשה לגבי כל תשלום משכורת וזאת באמצעות תלוש שכר. אין קשר להיות השכר (נטו) משולם לחו"ל בהעברה בנקאית. חובת תשלום המס חלה על המשלם (על המעסיק). ייתכן שיש חובת ניכוי מס גם על הבנק מכוח העברת כספים לחו"ל, אך מחדלי הבנק אינם פוטרים את המעסיק הישראלי מחובותיו לנכות מס במקור מכוח תקנות ניכוי מס ממשכורת. אם ההכנסה שתושב גרמניה מפיק בישראל היא הכנסה מ"עסק" כעצמאי, אזי זו חייבת במס בישראל רק אם לאותו תושב זר יש מוסד קבע בארץ. לא אנתח מצב זה כיוון שלפי נתוני השאלה מדובר בהכנסת עבודה ולא בהכנסה כעצמאי. יש לדון בעוד נושא והוא חבות בדמי ביטוח לאומי בשל ביצוע העבודה בארץ בידי תושבי לאמנה לביטחון סוציאלי בין ישראל לגרמניה, חברה גרמנית 6 מס גרמניים. על פי סעיף השולחת את עובדיה לעבוד בישראל – על הכנסת עבודתם יחולו דיני הביטוח הלאומי הגרמניים ולא יהיה חיוב בדמי ביטוח לאומי בישראל על אף היות העסקתם בתוך ישראל. המצב שונה כאשר מי שמעסיק את העובד הגרמני (הפועל על אדמת ישראל) הוא מעסיק לאותה אמנה 5 ישראלי, או אז קיימת חבות בדמי ביטוח לאומי בישראל וזאת לפי סעיף הקובע כי ללא קיום הוראה מיוחדת דיני הביטוח הלאומי שיחולו יהיו אלה של המדינה לאמנה) רק עת מדובר 6 שבשטחה מועסק העובד. כפי שציינתי, הוראה אחרת חלה (בסעיף במעסיק גרמני, ובענייננו אין זה כך ועל כן קיימת חבות בדמי ביטוח לאומי בישראל על הכנסת עבודה זו. לא קיימת חבות בדמי ביטוח בריאות שכן מדובר בתושבים זרים אשר אינם זכאים לשירותי ביטוח בריאות ממלכתיים בישראל מכוח חוק ביטוח בריאות ממלכתי.