ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2020 ינואר 520 ידע למידע 49

בית המשפט העליון ראה בסוגיה, כדומה לסוגיות מקבילות, בהן עסקינן בהקשרים קרובים ובמסגרת הוראות חוק דומות. כך, למשל, האם הוצאה ביחס למקרקעין שניתן היה לנכותה מההכנסה החייבת, אך לא נוכתה בפועל, ניתן להפחית מהשבח, על דרך הוספתה ליתרת שווי הרכישה, האם פחת ביחס לנכס שאינו מקרקעין (כגון כלי רכב), שניתן היה לנכות מההכנסה החייבת במס הכנסה, אך לא נוכה בפועל, יש להוסיף לריווח הון, על דרך של הפחתתו מיתרת המחיר המקורי. כדי להבין את משמעות הקביעה בעניין ניכוי הפחת והשפעתו על השבח, נתן בית המשפט דוגמה לפיה נכס מקרקעין נרכש מיליון ש"ח, ונמכר לאחר שנתיים 1- ב מיליון ש"ח. לצורך הנוחות בתקופה 1.2- ב הרלוונטית לא הייתה כל אינפלציה, כך שכל השבח הוא ריאלי. עוד נניח כי במהלך אותן שנתיים הייתה לנישום הכנסה מהנכס אשר כנגדה יכול היה לקזז פחת בסך כולל ש"ח. ככל שהנישום קיזז בפועל 80,000 של את הפחת האמור מחבותו במס הכנסה, אין חולק כי שווי הרכישה היה עומד על ש"ח בלבד, כך שהשבח עומד על 920,000 ש"ח. 280,000 המחלוקת שבה עסקינן, מתעוררת באותם מצבים בהם הנישום לא קיזז את הפחת מחבותו במס הכנסה. מנהל מיסוי מקרקעין סבור שדי בכך שעמדה לנישום אפשרות לקזז את הפחת מהכנסתו החייבת, יש לקזז את הפחת משווי הרכישה, כך שהשבח ש"ח. 280,000 יעמוד גם במקרה זה על

מדובר בחברה זרה אשר רכשה ביום דירת מגורים בקיסריה. ביום 23.6.1997 היא קיבלה חזקה בדירה והחל 12.1.1999 מיום זה השכירה את הדירה. החברה הייתה חייבת בתשלום מס הכנסה בגין רווחיה מדמי השכירות, ממנו הייתה לשנה 4% זכאית לקיזוז פחת בשיעור של מיום קבלת החזקה בדירה. ואולם, החברה לא דיווחה לרשויות המס על הכנסותיה החייבות במס הכנסה, וממילא לא קיזזה את הפחת האמור. מכרה החברה את הדירה. 26.2.2015 ביום לחוק מיסוי מקרקעין נקבעה 47 בסעיף שווי רכישה" כ: "שווי הרכישה הגדרת " לאחר הוספת הסכומים המותרים בניכוי א שהוצאו עד יום 39- ו 39 לפי סעיפים המכירה בתוספת ערך ההוצאות ששולמו לאחר יום המכירה ולאחר ניכוי הפחת..." 47 הפחת אשר ניתן לניכוי מוגדר בסעיף "הסכומים הניתנים לניכוי לגבי לחוק כך: לפקודת מס הכנסה, 21 מקרקעין לפי סעיף בצירוף הסכומים שהופחתו מהמחיר המקורי שלהם לענין מס הכנסה". לטענת החברה, היות והיא מעולם לא תבעה את הוצאות הפחת כניכוי מהכנסותיה מהשכרת הדירה, אזי אין להפחיתו משווי הרכישה של הדירה ולהגדיל את השבח מהמכירה בהתאם, כך גם לשיטתה לפי פסיקה אשר ניתנה בעבר בוועדות הערר , שמשון נ' מדינת ישראל, 1005/09 (ו"ע .)11.4.2010 ניתן ביום