ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 ינואר 520 ידע למידע 103

מיסוי דיווידנד שמחלקת חברה תושבת הארץ לחברה אמריקאית ולאזרח אמריקאי השאלה:

?

10%- חברה תושבת הארץ מחלקת דיווידנד לאזרח אמריקאי שמחזיק פחות מ . האזרח האמריקאי מחזיק את 10%- ולחברה אמריקאית שמחזיקה פחות מ . לפי אמנת המס, שיעור 10% החברה האמריקאית וביחד הם מחזיקים מעל . האם ניתן לצרף 12.5% הוא 10% המס לחברה אמריקאית שמחזיקה מעל כבעל 12.5%- את אחוזי ההחזקה של היחיד והחברה שהוא מחזיק ולמסות את החברה ב מניות מהותי, ובהתאם, איך למסות את היחיד?

רו"ח אייל כרמי משיב: רישה לפקודת מס הכנסה קובע כי יש להטיל מס על הכנסתו 2 כידוע, סעיף של תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל ולכן יש לבחון את מקום צמיחת א לפקודה. בין היתר, דיווידנד – 4 ההכנסה לפי הכללים שנקבעו בסעיף ) לפקודה, שכן החברה המשלמת 10() א(א 4 חייב במס בישראל לפי סעיף )5( ) ליחיד ו-ב 2( ב 125 היא תושבת ישראל. לפיכך, שיעור המס לפי סעיף

לפקודה, הוא 88 לחברה תושבת חוץ, כשהם במעמד של בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף (א) לפקודה הוראות האמנה גוברות על הוראות 196 . נבהיר כי על פי הוראות סעיף 30% הפקודה, ולפיכך, ככל ששיעור הניכוי במקור על פי האמנה נמוך יותר, יחול שיעור הניכוי במקור על פי האמנה. על פי האמנה עם ארצות הברית, בעת תשלום דיווידנד, זכות המיסוי הראשונית נתונה .25% בידי מדינת המקור (מקום המושב של החברה המחלקת) אך שיעור המס לא יעלה על ,12.5% ) לאמנה, שבו מצוין שיעור מס מופחת של 1() )(ב 2(12 חריג לכך ניתן למצוא בסעיף או יותר (בשנת התשלום ובשנה 10% אם מקבל הדיווידנד הוא חברה המחזיקה בשיעור של שקדמה לה) בחברה המחלקת את הדיווידנד. נציין כי שיעור המס המופחת חל על החזקה מהותית של חברה ולא של יחיד ולכן היחיד .25% יהיה חייב בשיעור מס של בחברה 10%- לעניין ההחזקה על ידי החברה האמריקאית, הרי היא מחזיקה בפחות מ על הדיווידנד המתקבל בידה. 25% הישראלית, ולפיכך גם היא תהא חייבת במס בשיעור העובדה שקיימת החזקה משותפת של החברה האמריקאית ושל היחיד (שהוא בעל השליטה , אינה מסייעת במקרה זה. 10% בחברה האמריקאית) בשיעור העולה על

המשיב - ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן – פתרונות מיסוי בע"מ