ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

102 2020 ינואר 520 ידע למידע

נראה כי התנאי הבעייתי בענייננו הוא התנאי הרביעי ולפיו ההכנסה אמורה להיות נצמחת לפקודה, מקום הפקת הכנסה 4 או מופקת בקנדה. בהיעדר נתונים ניתן לומר שעל פי סעיף מעבודה הוא מקום ביצוע העבודה. אם רואים במכירת האופציות בעיני המס הישראלי אירוע פירותי (כלומר שהמניות אינן במסלול הוני) כי אז אכן מקום הפקת ההכנסה ממכירת המניות הוא בקנדה. ואולם אם רואים במכירת האופציות בעיני המס הישראלי ) כי אז מקום הפקת ההכנסה הוא 102 אירוע הוני (כלומר שהמניות היו בעבר במסלול בישראל (בהינתן שהאופציות למניות ניתנו בזמן שהתושב עבד בישראל). בדיקת התנאי השלישי – המס הוטל על פי הוראות האמנה בין ישראל ובין קנדה לאמנה בין ישראל לבין קנדה בעניין הכנסה מעבודה, יכולה קנדה להטיל מס 14 לפי סעיף על תושב ישראל העובד בתחומה (בהנחה שמתקיימים כל התנאים לרבות שהייה בקנדה יום וכו'). הכנסה מעבודה, על פי הסעיף האמור, כוללת משכורת, שכר עבודה 183 מעל וגמול דומה. בפרוטוקול שנספח לאמנה מובהר במפורש כי המילים "גמול דומה" כוללים גם הטבות של אופציות למניות. ואולם, התנאי הוא כי ההכנסה הופקה בתחום קנדה. ושוב, חסרים נתונים בשאלה: האם מדובר במניות של חברה ישראלית שהוקצו טרם עזיבתו לישראל? האם העובדה שהמניות הבשילו, הופכת את מועד ההבשלה למועד הפקת ההכנסה? זו שאלה בתחום המיסוי הפנימי הקנדי. לסיכום – ישנו קושי לחבר בין המיסוי בקנדה על הבשלת המניות, למיסוי בישראל על מכירת המניות. חסרים נתונים מהותיים בשאלה (כגון האם המניות המדוברות הן בכלל מניות של חברה קנדית שאליה עשו את הרילוקיישן, מה היה הדין שחל על ההקצאה בישראל במועד ההקצאה, ועוד) וזאת כדי לקבוע דברים ברורים יותר. ההיגיון מאפשר לקשור בין שני אירועי המס כאירוע של עיתוי, קרי המיסוי בקנדה על מכירת מניות נעשה בעיתוי ההבשלה בעוד המיסוי בישראל נעשה בעיתוי המכירה בפועל. משכך אפשר לנסות לקבל זיכוי בגין המס ששולם בקנדה על ההבשלה כנגד המס המתחייב בישראל בגין ובעת המכירה של המניות. מובן מאליו שעל הזיכוי יחולו כל ההוראות בפקודה הקובעות את מנגנון מתן הזיכוי, שיעורו, ניכויו (שיטת הסלים), והעברת מס ששולם ביתר.