ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

260 2019 דצמבר 519 ידע למידע

!

עו"ד ורו"ח אופיר לוי משיב: נראה כי מרכז חייו של הנישום ימשיך להיות בישראל גם בתקופת עבודתו בבלגיה. בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה, יחיד תושב ישראל חייב במס בישראל על כלל הכנסותיו, בין אם הופקו בישראל ובין אם מחוצה לה. בהתאם, נקודת הפתיחה במקרה דנן הוא כי לפי הדין הפנימי בישראל, הנישום יהיה חייב במס בישראל בגין הכנסת העבודה המופקת בבלגיה. יש לברר האם לפי הדין המקומי בהולנד, יחיד שהוא אזרח הולנדי ונציג דיפלומטי מטעמה במדינה שאיננה הולנד (כדוגמת בלגיה) ייחשב כתושב הולנד לצורכי מס הולנדי, גם אם הוא אינו מתגורר בהולנד. ככל שלפי הדין הפנימי בהולנד הוא נחשב תושב הולנד, הרי שסעיף ) לאמנת המס בין ישראל להולנד קובע שאדם, שהוא תושב ואזרח הולנד, ושהוא חבר 2(4 נציגות דיפלומטית או קונסולרית, הרי שיראוהו כתושב הולנד לפי אמנה זו. בכך מאבדת לכאורה ישראל את זכות המיסוי לגביו לגבי הכנסות שהוא מפיק מחוץ לישראל. במקרה דנן, ההכנסות אכן מופקות מחוץ לישראל (בבלגיה) ולכן אפשר לטעון שאין הן חייבות במס בישראל. שאלה מעניינת היא האם תחול במקרה זה האמנה שבין ישראל לבלגיה. לאור שהותו הממושכת של הנישום בבלגיה במהלך שנת המס, ייתכן כי בלגיה תטען כי היחיד הוא תושב בלגיה לצורכי דין המס הבלגי ותרצה להטיל מס על הכנסותיו ממשכורת. מבחינת אמנת המס בין ישראל לבלגיה, כאשר הנישום הוא תושב של שתי המדינות (ישראל ובלגיה) ) לאמנה שבין שתי המדינות. ככל שיש לו בית 2(4 יש להידרש למבחני שובר השוויון בסעיף קבע גם בישראל וגם בבלגיה (בו הוא שוהה מרבית השבוע), הרי שיראוהו כתושב המדינה שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים יותר. במקרה הנדון, מכיוון שמרכז חייו בישראל, הנישום עשוי להיחשב ככל הנראה כתושב ישראל לצורך האמנה שבין ישראל לבלגיה, ובכך עלולה בלגיה לאבד אף היא את זכות המיסוי. לכן נראה שהולנד היא בעלת זכות המיסוי לגבי הנישום, ככל שזכות זו אכן קיימת במקרה דנן לפי הדין הפנימי ההולנדי וככל שאינה נשללת מהולנד לפי האמנה שבין הולנד לבלגיה.