ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 דצמבר 519 ידע למידע 257

ראשית, אציין כי פירוק החברה איננו כרוך בתזרים מזומנים כלשהו אלא ברישומים חשבונאיים בלבד (וכמובן בהליכים פרוצדורליים מול רשם החברות). קרי, הפירוק במקרה שלנו משמעותו סגירת יתרת החובה של בעלי המניות וחיסול החברה מול רשם החברות. במקרה כזה, מאחר ולחברה א' אין שום נכסים זולת יתרות חובה של בעלי מניותיה קרי, אין בידיה נכסים שמכירתם מהווה אירוע מס, הרי שלא יתרחש בידיה אירוע מס מן הסוג הראשון כתוצאה מהפירוק. . שכן, בעלי מניותיה עם זאת, סגירת יתרות החובה תהווה אירוע מס מן הסוג השני בידי סגירת יתרות החובה במסגרת הפירוק, כמוה כמשיכת עודפי פירוק בגובה היתרות שנסגרו, המהווה מכירה הונית על כל המשתמע מכך (לרבות חובת הודעה לפקיד השומה בצירוף (ד) לפקודה). 91 חישוב של רווח או הפסד הון כאמור בסעיף אלפי ש"ח של חברה א' מצביעה על השקעה של בעלי מניותיה ולפיכך 300 הפרמיה בסך בחישוב רווח ההון תילקח הפרמיה כעלות מקורית בידיהן. תחת ההנחה שבעלי המניות השקיעו בחברה א' באופן פרופורציונלי לשיעור האחזקה שלהן, ושיתרות החובה שלהן אלפי ש"ח ומנגד עלות 300 פרופורציונליות, אזי בחישוב רווח ההון תילקח תמורה של אלפי ש"ח (גובה הפרמיה) והתוצאה תהיה רווח הון אפס. לדוגמה, אם 300 מקורית של אלפי ש"ח, ויתרת 150 בחברה א' וכל אחת השקיעה 50% חברה ב' וחברה ג' מחזיקות אלפי ש"ח, אזי התוצאה של כל אחת מהן תהיה רווח 150 החובה של כל אחת מהן היא הון אפס. אבל אם הנחות אלה אינן מתקיימות, קרי אם לדוגמה, חברה ב' לא השקיעה כלום בחברה אלפי ש"ח בהון 300 בתמורה להשקעה של 50% ' א' וברבות הימים הוקצו לחברה ג אלפי ש"ח כל אחת אך כל העלות 150 חברה א', אזי סגירת היתרות תיחשב כתמורה בסך אלפי 150 המקורית תיוחס לחברה ג', והתוצאה תהיה שחברה ב' תדווח על רווח הון של אלפי ש"ח. 150 ש"ח וחברה ג' הפסד הון של תוצאה דומה של רווח או הפסד הון עשויה להתרחש גם במקרה שבו בעלי המניות של חברה א', חברות ב' ו- ג', רכשו את מניותיה של חברה א' מצד ג' במחיר השונה מהון אלפי ש"ח. 300 המניות של חברה א' בסך