ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

256 2019 דצמבר 519 ידע למידע

מיסוי יתרות חובה של בעלי מניות בעת פירוק חברה וסיווג הפרמיה המחולקת בפירוק השאלה: חברה א' מוחזקת על ידי החברות ב' ו-ג'. חברה א' חיסלה את פעילותה והיום אלף ש"ח, וכל זאת 300 ש"ח, פרמיה על מניות בסך 1 יש במאזנה הון מניות של אלף ש"ח. 300 בעלות המניות בסך של 2 מול חוב של מה דין יתרת החובה של בעלות המניות בעת פירוק חברה א' כעת. האם הפרמיה תחולק בעת פרוק כסוג של דיוויידנד בפירוק? ?

עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב: לפקודת מס הכנסה שכותרתו "רווח הון בחבר בני אדם שנתפרק" 93 סעיף מסדיר את נושא הפירוקים.

בהתאם להוראות הסעיף בעת פירוק חברה עשויים להתרחש שני אירועי מס במקביל בעלי פוטנציאל רווח החייב במס : האחד, בידי החברה בעת מכירת נכסיה במסגרת הפירוק והשני, בידי בעלי המניות בעת משיכת עודפי הפירוק הנחשבת כמימוש המניות. ב' 94 בעת פירוק עלול היה להתרחש כפל מס (פעם בחברה ופעם בידי בעלי המניות). סעיף לפקודה מחלץ את בעלי המניות מכפל המס בקביעה לפיה בעת מכירת מניות של חברה יופחתו מהרווח "רווחים הראויים לחלוקה" כהגדרתם בסעיף ויראו בהם כאילו חולקו כדיוויידנדים לבעלי המניות. המשמעות של כך היא שבעלי מניות שהן חברות בע"מ תהיינה בד"כ פטורות ממס על הרווחים הראויים ואלו בעלי מניות יחידים יחויבו במס בשיעור . להשלמת התמונה אציין כי בשל סעיף 30% , או, אם הם בעלי מניות מהותיים 25% של ב' לפקודה אין שום הבדל בין מימוש הנכסים לפני ההכרזה על הפירוק לבין מימושם 94 במסגרת הפירוק. עוד אציין כי נהוג לכנות משיכת כספים בעת פירוק כ"דיוויידנד פירוק" אך מבחינת מיסוי אין מדובר בדיוויידנד ולכן לא יחולו דיני המס החלים על משיכת

דיוויידנד אלא מדובר באירוע הוני עליו חלים כללי פרק ה' לפקודה. על בסיס האמור לעיל נבחן את תוצאות המס שבנתוני השאלה.

המשיב - מומחה למיסוי וליווי עסקאות