ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 דצמבר 519 ידע למידע 253

לפקודה מהווה פיצוי הוני, תשלום עבור "יציאת נכס מרשותו של אדם", כאשר 197 סעיף אותו "נכס" הוא זכות התביעה לאותו פיצוי מכוח חוק התכנון והבנייה. קיימת גם גישה, אשר ככל הידוע לי אינה מקובלת על רשויות המס, לפיה במקרה המוצג אין מקום לחייב פיצויים אלו במס. לפי גישה זו, על מנת לאפשר מיסוי לפי חוק מיסוי מקרקעין, צריך לקיים את היסודות הקבועים בחוק ואשר מורים על "מכירת זכות במקרקעין". לאור זאת, אין לראות  בהענקת הפיצויים "מכר" או "מכירה" של הזכות במקרקעין, שכן זו נותרה עדיין בידו של בעליה. מאותה סיבה ממש אין לחייב במס רווח הון. חיוב במס רווח הון הינו רק מקום שנכס יצא מרשותו של אדם, וירידת ערך של הנכס איננה עונה על תנאי זה. החבות במס שבח או במס רווח הון קמה בעת שלבעל הזכות צומח שבח או רווח. ברוב לחוק התכנון והבנייה, ניתן פיצוי חד פעמי 197 המקרים בהם נתבעים פיצויים לפי סעיף שתכליתו העמדת שווי המקרקעין הניזוקות כפי שהיו לפני האקט שגרם לירידת ערכן. עולה מזה כי לבעל הזכות לא נוצר כל רווח. כמובן אימוץ גישה זו כרוך במאבק עיקש מול רשות המסים. גם מבחינה כלכלית חיוב במס במקרה דנן, פוגע בבעלי הדירה, שכן הפיצוי הוא על ירידת ערך הדירה, כלומר במכירת הדירה התמורה שיקבלו תהיה נמוכה יותר ולכן לכאורה גם המס שאמור להיות משולם נמוך יותר, ולכן לעמדת רשויות המס לכאורה קמה חובת תשלום מס כבר במועד הפיצוי. ) לחוק מיסוי 2( ב 49 במקרה המתואר יתכן ולגבי דירות מגורים קיים פטור לפי סעיף ) לחוק מיסוי מקרקעין, כך שאילו 2 א(ב 48 מקרקעין או חישוב לינארי מוטב לפי סעיף המכירה תהא במחיר גבוה יותר לא בטוח כלל שהמס צפוי להיות גבוה יותר. לאור זאת, לדעתי מיסוי הפיצוי במקרה הנדון פוגע מבחינה כלכלית בבעלי הדירה שקיבלו את הפיצוי, לעומת מצבם ללא הפגיעה בשווי דירתם והפיצוי שקיבלו. לעניין התרת הוצאות ועלות הדירה לעניין חישוב רווח ההון: ) נדונה השאלה האם הנישום יכול לנכות מהפיצוי ששולם 1057-06 בפסק דין סודרי (ע"מ (הכולל פיצוי בגין הפגיעה במקרקעין גובלים) את עלות רכישת המקרקעין 197 לו בגין סעיף הגובלים, שכאמור נותרו בידו. הנישום טען, כי מומש חלק יחסי משווי המקרקעין, אף שמוסכם, כי עסקינן ברווח הון ולא במיסוי מקרקעין. לעומת זאת, רשות המיסים טענה, . ביהמ"ש קובע, כי עד לתוכנית 197 כי "הנכס שנמכר" הוא זכות התביעה לפי סעיף