ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 דצמבר 519 ידע למידע 249

"(א) הפסד שהיה לאדם בעסק או במשלח-יד בשנת המס ושאילו היה ריווח היה נישום לפי פקודה זו, ניתן לקיזוז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם ממקורות אחרים באותה שנת מס. (ב) מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד בשנת מס כאמור, יועבר סכום ההפסד שלא קוזז לשנים הבאות בזו אחר זו ויקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם באותן השנים מעסק או משלח יד, לרבות ריווח הון בעסק או משלח יד, או )2(2 שיקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם, באותן השנים, לפי סעיף בהתקיים כל התנאים המפורטים להלן, והכל ובלבד שאם ניתן לקזז את ההפסד באחת השנים, לא יותר לקזזו בשנה שלאחריה: ) לאותו אדם לא היתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז; 1( ) אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח היד שאת ההפסד שהיה לו בו הוא 2( מבקש לקזז; ) מקורו של ההפסד שהיה לאותו אדם אינו מחברת בית כמשמעותה בסעיף 3( א או מחברה שקופה כהגדרתה 64 , מחברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 64 (א)." 1 א 64 בסעיף ס"ק (א) עוסק במקרה בו מדובר בהפסד שוטף - הפסד מעסק או משלח יד שנוצר בשנת 2 המס הרלוונטית. הפסד זה ניתן לקיזוז מול כל מקור הכנסה אחר – כל מקור בסעיף לפקודה, וכן מול רווחי הון, כולל שבח. קיימת חובה לערוך את הקיזוז. אם הנישום לא יקזז, פקיד השומה יכול לטעון שההפסד ירד לטמיון. ס"ק (ב) עוסק במקרה בו נותר סכום לקיזוז בשנת המס, והוא עובר לשנה הבאה. במקרה זה מכונה ההפסד "הפסד מועבר", ואפשרויות הקיזוז מצטמצמות. הפסד עסקי מועבר ניתן לקזז רק כנגד הכנסה מעסק או משלח יד, וכן מרווח הון בעסק עצמו, לרבות שבח – הכוונה לרווח הון שנבע מגורם ייצור בעסק (הניב הכנסה בעסק). כך לדוגמה, רווח שנגרם ממכירת מכונת ייצור בעסק, או רווח שהופק ממכירת המבנה של המפעל.