ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 דצמבר 519 ידע למידע 243

חשוב להדגיש כי ההוראות הקובעות חובה לנכות מס לא יוצרות חיוב מהותי במס, אשר נקבע על פי הוראות הפקודה. לאור האמור, קיימת עמדה, שאינה קלת ערך, לפיה ריבית המשולמת לתאגיד בנקאי זר אינה הכנסה בישראל ולכן אין חובת ניכוי מס בגינה. ריבית שתושב ישראל משלם לתאגיד 2003 עם זאת, הפרשנות המקובלת היא שהחל משנת בנקאי זר היא הכנסה בישראל אשר עשויה להתחייב בניכוי במקור (כך משתמע, למשל, מהאמנות השונות למניעת כפל מס). נפנה איפוא לבחון את ההוראות הקובעות את ניכוי המס מריבית: לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיווידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו – 7 תקנה קובעת חובת ניכוי מס בשיעור מס החברות על "חייב תקנות ניכוי מריבית") (להלן: " 2005 המשלם ריבית למקבל שהוא חבר-בני-אדם". ... ולמעט יחיד שהעסיק פחות לעניין זה "חייב" הוא "אדם המשלם דיווידנד או ריבית עובדים בשנת המס הקודמת ושלא היה חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת 10- מ החשבונאות הכפולה בשנת המס הקודמת." לפיכך, ככל שבענייננו משלם הריבית הוא יחיד הנכנס לגדרי החריג לא תחול עליו חובת .164 ניכוי מס במקור מכח סעיף ותקנותיו, עשוי להיות חיוב במס 164 כאמור, ככל שאין חובת ניכוי במקור מכח סעיף אשר קובע ניכוי מס על הכנסה חייבת "שאינה הכנסה שממנה נוכה מס לפי 170 מכח סעיף ."164- ו 161 הסעיפים 164 הפרשנות המקובלת לסייג זה היא שבמקרים בהם אין חובת ניכוי מס לפי סעיף . עם זאת, בפסק הדין בעניין 170 ותקנותיו יש לבחון האם קיימת חובת ניכוי מס לפי סעיף קבע בית גיל חברה לפיתוח ותעשיות בע"מ נ' פקיד השומה תל אביב) 9670/05 (ע"א גיל לפקודה אינו חל על הכנסתו של תושבי 170 המשפט העליון, באוביטר דיקטום, כי "סעיף חוץ מדיווידנד, ריבית, הפרשי הצמדה, הכנסת עבודה ועוד...". המסקנה העולה מהדברים היא שעל פי הגישה המקובלת יש חבות ניכוי מס במקור לפי .)34/93 (וזו גם הגישה העולה מהוראת ביצוע 170 או לפי סעיף 164 סעיף חשוב לציין כי כאשר מוטלת על משלם הריבית חובת ניכוי מס, אין משמעות לכך שהריבית שולמה מחשבון בנק שלו מחוץ לישראל. מכל מקום, אם התשלום היה משולם מבנק בישראל, ככלל, ניכוי המס היה מבוצע על ידי הבנק שגם חייב בניכוי במקור.