ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

164 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

זיכוי בישראל בגין מס ששולם בחו"ל השאלה:

?

מני"ע DVD לנישום ישראלי, יחיד יש זיכוי מועבר בגין מס ששילם בחו"ל על ליחיד הנ"ל יש ריווחי הון מני"ע סחירים זרים. 2019 סחירים זרים. בשנת האם לאור - האמור בפס"ד גרינפלד שלהלן (בהמשך..) - ניתן להזדכות בזיכוי מניע" סחירים זרים כנגד חבות במס ישראלי על רווח DVD המועבר הנ"ל ( מ הון מני"ע סחירים זרים?) אפרים גרינפלד ואח' נ' פ"ש ירושלים. למערערים 1861-07-17 לאחרונה ניתן פסק הדין ע"מ נוצרו הפסדי הון שוטפים ממכירת ני"ע בחו"ל. באותה שנת מס, נצמחו להם הכנסות מדיווידנד וריבית מני"ע מחו"ל, וכן רווחי הון מני"ע מחו"ל. פקיד השומה טען כי סדר הקיזוז הוא תחילה כנגד כלל רווחיהם ה"פאסיביים" שמקורם מחוץ לישראל קרי, כנגד הכנסות מדיווידנד ומריבית, ורק לאחר מכן, ניתן לקזז את יתרת הפסדי ההון כנגד רווחי הון בישראל. באשר לתכלית החקיקה, נסמך בית המשפט על ההיסטוריה החקיקתית של הוספו 147 ) לפקודה, לפיה לדעת בית המשפט, במסגרת תיקון 4() (א 92- ) ו 3() (א 92 סעיף להוראה ריבית ודיווידנד המהווים תחליף לרווח ההון מנייר הערך. לפיכך קיבל את עמדת פקיד השומה. עו"ד שראל כהן משיב: תחילה, יש לעשות הבחנה לעניין קיזוז הפסדים וסדר קיזוזם לבין השימוש בזיכוי בגין מס זר ששולם בחו"ל. בעניינו עסקינן בעודף זיכוי בשנת מס. סעיף החוק הרלוונטי בהקשר א לחוק הקובע כי כאשר מדובר בעודף זיכוי זכאי הנישום 205 זה הוא להפחית את עודף הזיכוי כנגד המס שבו הוא חייב בשל הכנסות שיופקו מחוץ לישראל מאותו המקור. הכלל מתי ניתן לקזז את עודף הזיכוי מבוסס על סיווג ההכנסות מחו"ל בשיטת "הסלים", כך שבכל "סל" יכללו כל ההכנסות שהופקו בחו"ל מאותו מקור. ניתן יהיה לקזז מסי חוץ ששולמו על הכנסה הכלולה ב"סל" כנגד מיסים שישתלמו בישראל על הכנסות מאותו "סל" - דהיינו הכנסות מאותו סוג. משכך, לא ניתן לזכות בזיכוי מועבר מדיווידנד כנגד חבות רווח הון. חריג לעניין זה מתקיים במקום ובו עודף הזיכוי נוצר כתוצאה מקיזוז הפסדים שלא מאותו מקור. במקרה כזה מאפשרת הפקודה להשתמש בזיכוי גם כנגד מקור הכנסה האחר א(ב). 205 שכנגדו קוזזה ההכנסה – סעיף

המשיב – עו"ד שראל כהן, שותף במשרד נוסבאום ושות'