ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

162 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

כאשר בין ישראל למדינה האחרת יש אמנה למניעת כפל מס, יש להתחשב גם בהוראות האמנה. הוראות האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לצרפת (להלן: "האמנה") קובעות כדלקמן במקרה של מכירת נכס מקרקעין בצרפת. תחילה אציין כי האמנה מבחינה בין הטיפול בהכנסות מפירות המקרקעין (שכירות, לאמנה, לבין הטיפול ברווחים הנובעים 6 חקלאות וכו'), עליהם יחולו הוראות סעיף לאמנה: 13 ממכירת המקרקעין, עליהם יחולו הוראות סעיף )(א) לאמנה (החל על מכירת מקרקעין כאמור) קובע כי "רווחים שהופקו 1(13 סעיף במס במדינה המתקשרת שבה נמצאים ניתן לחייבם ,6 מהעברת מקרקעין כהגדרתם בסעיף המקרקעין האמורים." ) לאמנה 1(6 נוסח זה שונה מהנוסח בו נעשה שימוש בכל הנוגע לשימוש במקרקעין. סעיף (החל על הכנסה מפירות כאמור) קובע כי "הכנסה שמופקת ממקרקעין (לרבות הכנסה במדינה המתקשרת שבה נמצאים המקרקעין תהיה חייבת במס רק מחקלאות או מייעור) האמורים". כלומר, בשונה ממיסוי ההכנסה המופקת משימוש במקרקעין, לגביה ניתנת למדינת המקור (צרפת) זכות מיסוי בלעדית, במקרה של רווח ממכירת המקרקעין, למדינת המקור זכות מיסוי ראשונה, ולמדינת התושבות (ישראל) זכות מיסוי "שיורית", דהיינו - ישראל תמסה את רווח ההון על פי הקבוע בדיניה הפנימיים ולא תידרש להעניק זיכוי ממס זר מכיוון שלא שולם מס בצרפת.