ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

150 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

לכן, לעמדתנו, מס היסף נכנס תחת גדרי הגבלת שיעור המס שרשאית צרפת .)18%( להטיל . על הנישום להשלים מס בישראל. האמנה לא קובעת זכות מיסוי בלעדית לצרפת (כמו 2 במקרה של דמי שכירות) אלא זכות מיסוי ראשונה (ומוגבלת) לצרפת, וזכות מיסוי שיורית לישראל (על פי הוראות פקודת מס הכנסה ("הפקודה"), אגב הענקת זיכוי ממסי חוץ ששולמו בצרפת בהתאם להוראות האמנה). על הנישום להשלים מס בארץ, לפקודה (בשים לב 91 על פי שיעורי המס החלים על רווחי הון בהתאם להוראות סעיף ללינאריות בשיעורי המס המתקיימת לאורך שנות ההחזקה). כמו כן, יש לבחון האם ב לפקודה. 94 הנישום זכאי לרר"ל על פי הוראות סעיף . ככלל התשובה לעיל אינה משתנה נוכח העובדה שהנישום הוא תושב חוזר ותיק או 3 תושב ישראל לראשונה הנמצא במסגרת עשר השנים שלאחר חזרתו\עלייתו ("יחיד מוטב"). עם זאת, צרפת עלולה שלא להחיל את הוראות האמנה על תושב ישראל שהוא יחיד מוטב, הפטור ממס בישראל על הכנסות המופקות בחו"ל במשך תקופת ההטבות. זאת, בשל הגדרת המונח "תושב מדינה מתקשרת" המצוי באמנת המודל של ובמרבית האמנות עליהן חתומה ישראל, ובהן האמנה בין ישראל לצרפת, OECD- ה לפיה מונח זה אינו כולל אדם (בענייננו, היחיד המוטב) הנתון למס באותה מדינה (ישראל) רק ביחס להכנסה ממקורות באותה מדינה (ישראל) או להון שמקומו בה. , כך שחבות המס 18% במצב זה, צרפת עלולה שלא להחיל את מגבלת המס בשיעור בצרפת תהיה גבוהה מחבות המס הכוללת בישראל ובצרפת לו חלה האמנה. נציין בהקשר זה, כי להבנתנו עמדת רשות המסים בישראל היא כי אותם יחידים הם תושבי בדבר הקלות במס 1/2011 ישראל לעניין אמנות המס, כך עולה, בין השאר, מחוזר מ"ה , שעניינה קביעת 9857/12 לעולים חדשים ולתושבים חוזרים (חלק א') ומהחלטת מיסוי תנאים אשר בהתקיימם ייחשב יחיד לתושב ישראל לעניין אמנה. כמו כן, לדעתנו, יחיד מוטב יוכל לטעון גם כלפי המדינה הגומלת (ובמקרה הנדון – צרפת) להטבות אמנה בשל תושבותו הישראלית, אם יבחר להתחייב במס על חלק מהכנסותיו (א) ו-(ג) 14 הפירותיות שהופקו בחו"ל, כאשר אפשרות זו מוסדרת גם לאור הוראות סעיף לפקודה.