ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 67

בעת שעבדה ברשות המיסים וכן את החוזר הפנימי שיצא ברשות ומנחה כיצד לטפל .)3/2016 בסוגיה זו (חוזר מ"ה הכרעת ועדת הערר הוועדה קבעה כי הוראות פרק הנאמנויות שבפקודת מס הכנסה חלות גם על העברת בעלות במקרקעין ואין לפרש את חוסר ז באופן ספציפי 75 ההתייחסות בסעיף למכירות לפי הוראות מיסוי מקרקעין השונות כ"הסדר שלילי" שנעשה בידיעה ובכוונה מראש של המחוקק וכי ניכר בפעולותיו של המחוקק הרצון ליצור הרמוניה בדין דיני המס השונים. עוד הוסיפה הוועדה כי אין כל הגיון וטעם לייחד לנכסי מקרקעין דין שונה מזה שיחול על כל נכס הוני אחר. המחוקק גילה את דעתו כי פרק הנאמנויות והסדר המיסוי שבו חל גם על נכסי מקרקעין בישראל, בין שמדובר בהכנסות שוטפות מהנכסים ובין שמדובר בהקניה, אחרת היה מגדיר 'נכס' רק לעניין נכסים על פי חלק ה' לפקודה, בדיוק כפי שהחריג מקרקעין בישראל לפקודה. 88 מהגדרת 'נכס' שלפי סעיף הוועדה סברה כי אם יש לקונה בחוק מיסוי מקרקעין ועל בית המשפט להשלים לקונה זו, הרי עליו להשלים זאת בהתחשב בין היתר בתכלית החקיקה, ועל סמך העקרונות שנקבעו בפקודת מס הכנסה. כמו כן, יש לראות בהסדר הנאמנויות בפקודה הוראות ספציפיות שבעת קונפליקט גוברות על הוראות כלליות כגון אלה שבהוראות של מיסוי מקרקעין.

עובדות המקרה וטענות הצדדים יוצרי הנאמנות הם תושבי חוץ שמינו בשנת חברת נאמנויות ישראלית שאליה 2016 העבירו ארבעה נכסי מקרקעין בישראל. הנהנית מהנאמנות שהוקמה היא הנכדה שלהם, תושבת ישראל. הקמת הנאמנות דווחה כנדרש לרשות המיסים, ובדיווח על העברת הנכסים לנאמן טענו לפטור לחוק מיסוי מקרקעין 3 בהסתמך על סעיף (שבח ורכישה). מנהל מס שבח גרס מנגד כי מדובר בעסקה חייבת. עיקר המחלוקת נסובה על מעמדו של סעיף ז לפקודה הפוטר העברה זו ומצדיק 75 את גישת המערערים, לפיה מס שבח הוא מקרה פרטי של מס רווחי הון, ולכן ההסדר המפורט של נאמנויות בפקודה (לעומת התייחסות נקודתית ולא מקיפה בהוראות מיסוי מקרקעין) צריך להיחשב הסדר משלים החל גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. רשות המיסים טענה מנגד כי יש לראות בהתייחסות שבפקודה לנאמנויות ככזו שחלה רק על חלק ה' לפקודה, וכי מתקיים לחוק 69 כאן "הסדר שלילי" וממילא סעיף מיסוי מקרקעין חל (כקביעת בית המשפט העליון בעבר) רק כאשר הנהנה ספציפי וידוע (ובמקרה זה דבר הנאמנות לא הובא מתייחס 3 לידיעת הנכדה הנהנית) וגם סעיף למצבים ספציפיים המנויים בו (והמקרה הנדון אינו נכלל בהם). כחיזוק לעמדתם הציגה רשות המיסים מאמר שכתבה שופטת בית המשפט המחוזי (ירדנה סרוסי)