ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

148 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

זיכוי בישראל בגין מס ששולם בחו"ל השאלה:

?

מני"ע DVD לנישום ישראלי, יחיד יש זיכוי מועבר בגין מס ששילם בחו"ל על סחירים זרים. ליחיד הנ"ל יש ריווחי הון מני"ע סחירים זרים. האם לאור - האמור 2019 בשנת מניע" DVD בפס"ד גרינפלד שלהלן (בהמשך..) - ניתן להזדכות בזיכוי המועבר הנ"ל ( מ סחירים זרים כנגד חבות במס ישראלי על רווח הון מני"ע סחירים זרים?) אפרים גרינפלד ואח' נ' פ"ש ירושלים. למערערים 1861-07-17 לאחרונה ניתן פסק הדין ע"מ נוצרו הפסדי הון שוטפים ממכירת ני"ע בחו"ל. באותה שנת מס, נצמחו להם הכנסות מדיווידנד וריבית מני"ע מחו"ל, וכן רווחי הון מני"ע מחו"ל. פקיד השומה טען כי סדר הקיזוז הוא תחילה כנגד כלל רווחיהם ה"פאסיביים" שמקורם מחוץ לישראל קרי, כנגד הכנסות מדיווידנד ומריבית, ורק לאחר מכן, ניתן לקזז את יתרת הפסדי ההון כנגד רווחי הון בישראל. באשר לתכלית החקיקה, נסמך בית המשפט על ההיסטוריה החקיקתית של הוספו 147 ) לפקודה, לפיה לדעת בית המשפט, במסגרת תיקון 4() (א 92 - ) ו 3() (א 92 סעיף להוראה ריבית ודיווידנד המהווים תחליף לרווח ההון מנייר הערך. לפיכך קיבל את עמדת פקיד השומה) עו"ד שראל כהן משיב: ראשית, יש לעשות הבחנה לעניין קיזוז הפסדים וסדר קיזוזם לבין השימוש בזיכוי בגין מס זר ששולם בחו"ל. בעניינו עסקינן בעודף זיכוי בשנת מס. סעיף החוק הרלוונטי בהקשר זה הנו א לחוק הקובע כי כאשר מדובר בעודף זיכוי זכאי הנישום להפחית את 205 עודף הזיכוי כנגד המס שבו הוא חייב בשל הכנסות שיופקו מחוץ לישראל מאותו המקור. הכלל מתי ניתן לקזז את עודף הזיכוי מבוסס על סיווג ההכנסות מחו"ל בשיטת "הסלים", כך שבכל "סל" יכללו כל ההכנסות שהופקו בחו"ל מאותו מקור. ניתן יהיה לקזז מסי חוץ ששולמו על הכנסה הכלולה ב"סל" כנגד מיסים שישתלמו בישראל על הכנסות מאותו "סל" - דהיינו הכנסות מאותו סוג. משכך-לא ניתן לזכות בזיכוי מועבר מדיווידנד כנגד חבות רווח הון.

המשיב – עו"ד שראל כהן, שותף במשרד נוסבאום ושות'