ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

146 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

קיזוז הפסדים בארץ כנגד הכנסות מחו"ל וקבלת זיכוי מיסוי חוץ מיתרת ההכנסה שאלה:

?

לנישום הכנסות מדיווידנדים מניירות ערך בחו"ל אשר נוכה מהם מס במקור ונוצל המס בחו"ל. 25% באופן חלקי. בעת עריכת הדוח גולם המס במקור לפי משאר הדיווידנדים נוכה הפסד הון מניירות ערך בשנת הדוח, כך שההפסד המועבר היה גבוה יותר. פקיד שומה טוען שצריך היה לקזז את הפסד ההון מכל סכום הדיווידנד כך שניכוי המס בחו"ל לא ינוצל. האם הדבר נכון? רו"ח אברהם כהן משיב: במקרה שלנו מדובר בהכנסה שנבעה לנישום מחו"ל ושולם עליה מס זר ומנגד לנישום יש הפסדים בארץ, כאשר השאיפה שלנו היא לבקש להתחייב במס בגין ההכנסה ולקבל זיכוי ממסי חוץ ולשלם את יתרת המס או שלא לשלם מס כלל ומנגד לא לנצל את ההפסדים כאשר גישת פקיד השומה הינה שיש ראשית לקזז את ההפסדים של הנישום מול ההכנסה ורק אם לאחר מכן תיוותר יתרת הכנסה מחו"ל, יש לבחון את אופן קבלת זיכוי ממסי חוץ. ) שבו הסכים בית המשפט 48642-02-14( אם כן, נושא זה נדון בפס"ד אמות השקעות ע"מ עם גישת פקיד השומה לפיה ראשית יש לחשב את ההכנסה החייבת של הנישום, דהיינו, לאחר ניכויים, קיזוזים ופטורים, לאמור קיימת חובה לקזז הפסדים כדי להגיע להכנסה החייבת ואז יש לקחת בחשבון זיכוי ממסי חוץ. במסגרת העמדות 29/2016 ' נוסף על כך, רשות המסים פרסמה עמדה החייבת בדיווח מס נקבע כי: 2016 החייבות בדיווח לשנת המס "במקרה בו ניתן לקזז הפסדים ברי קיזוז כנגד הכנסה של תושב ישראל, יש לקזז את ההפסדים כאמור ולא ניתן לדחות אותם לשנים העוקבות, למעט אותם מקרים חריגים שמאפשרת הפקודה במפורש, גם אם קיזוז כאמור ימנע ניצול הטבה אחרת, כדוגמת זיכוי ממסי חוץ. קרי, כאשר קיים הפסד בר קיזוז בישראל והכנסה חייבת מחו"ל, כללי קיזוז ההפסדים בפקודה מחייבים קיזוז קודם לכללי הזיכויים." לסיכום, יש לקזז את ההכנסות כנגד ההפסדים בהתאם להוראות הפקודה ורק לאחר מכן ככל שנותרת הכנסה חייבת יש לבחון אופן קבלת זיכוי ממסי חוץ.

BDO המשיב - מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי באשכול המסים במשרד רואי חשבון ויועצים עסקיים זיו האפט