ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

האם הכנסות מהשכרת נכס מעמותה לעמותה אחרת עולות לכדי "פעילות עסקית" השאלה:

?

עמותה שוכרת נכס מפרטי ומשכירה חלק ממנו (במחיר יותר יקר) לעמותה אחרת לצורך גן. א. האם הדבר נחשב לפעילות עסקית? ב. האם חייב במס הכנסה או במע"מ? רו"ח טובה הילמן משיבה: התשובה ניתנת בהנחות הבאות: ● ● העמותה רשומה במע"מ כמלכ"ר. ● ● ) לפקודת מס 2(9 העמותה עונה להגדרות מוסד ציבורי בסעיף הכנסה (להלן – הפקודה). ● ● השכרת הנכס אינה עומדת בניגוד למטרות העמותה. ) לפקודה פוטר ממס הכנסה של מוסד ציבורי שלא הושגה מעסק שהוא עוסק בו. 2(9 סעיף כלומר – יש לבחון האם השכרת הנכס מגיעה לכדי עסק. - מקצועית - תכנית ביקורת בתיק מוסד ציבורי 19/2002 ' הוראת ביצוע מס הכנסה מס (להלן: "ההוראה"), קובעת בהתייחס להכנסות מהשכרה כי "ככלל, הכנסות מהשכרה של מקרקעין או נכסים אחרים בידי מוסד ציבורי ייחשבו כהכנסות פסיביות שאינן חייבות במס. עם זאת יש לבדוק אם ההכנסה מדמי שכירות מגיעה לכדי עסק..." שאלת היות ההשכרה "עסק" נוגעת בהיבטים הכלליים של הגדרות פעילות עסקית במס הכנסה ונידונה בפסקי דין רבים בנושא - היקף פעילות ההשכרה יחסית לכלל הפעילויות של העמותה, כמות ההשכרות (האם הושכר לשוכר אחד או למספר רב של שוכרים), תדירות ההשכרות – אורך חוזי השכירות, קיום מנגנון להפעלת השכירות וכד'. נושא חשוב לבדיקה במוסד ציבורי הוא אופן קביעת דמי השכירות – אם יש לדמי השכירות שנקבעו זיקה כלשהי לרווחי השוכר או למחזור העסקאות שלו – הכנסתו של המוסד

המשיבה – שותפה במשרד ליאון אורליצקי ושות', רואי חשבון, יו"ר ועדת הקשר עם רשות התאגידים ויו"ר הפורום לטיפול בבעיות מס של מוסדות ציבור ומלכ"רים בלשכת רואי חשבון