ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

124 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

הבדלי מיסוי ברכישת מניות בעסקת נדל"ן כיחיד או כחברה השאלה:

?

אנחנו רוכשים אחוזים בעסקת נדל"ן. הרכישה נעשית באמצעות רכישת מניות בחברה. בעת מימוש הרווחים, האם יש הבדל במיסוי אם רכשתי את המניות דרך חברה אחרת או רכשתי את המניות באופן פרטי כעוסק? רו"ח צבי פרידמן משיב: יש הבדל בין רכישת נכס באופן פרטי (יחיד) (ולעניין זה, רכישה באמצעות לפקודת מס הכנסה או באמצעות חברה משפחתית 64 חברת בית לפי סעיף א לפקודה, כמוה כרכישה כיחיד), לבין רכישת נכס באמצעות 64 שלפי סעיף חברה בע"מ. ההבדל העיקרי יבוא לידי ביטוי בעת מכירת הנכס בעתיד כרווח הון במישור ההוני. רווח ההון בידי היחיד ימוסה במס בשיעור של אם הוא בעל מניות מהותי) לפני מס יסף, ואילו במכירת הנכס בידי חברה, 30% (או 25% וללא מס יסף). ואולם בעת חלוקת דיווידנד 23% שיעור המס יהיה כשיעור מס חברות (כיום לגבי בעל מניות מהותי) לפני מס 30% (או 25% לבעלי המניות היחידים יחול שיעור מס של כולל מס יסף. 50%- ל 45% יסף, כך שנטל המס הכולל בעת חלוקת דיווידנד ינוע בין רוצה לומר: אם מטרת הרכישה היא להפיק בעתיד הנראה לעין רווחי הון (רווח הוני) בגין מכירת הנכס הנרכש, עדיף לרכוש כפרטי (יחיד) ובכך ליהנות מהמיסוי החד שלבי ולהימנע מהמיסוי הדו שלבי. ואולם יש שיקולים אחרים במקרה דנן ברכישה באמצעות חברה, למשל: מימון הרכישה כאשר הכסף נמצא בחברה (במסגרת העודפים שלה) וחלוקת דיווידנד כיום לבעל המניות תחויב במס ויהיו בידיו פחות אמצעים לממן את הרכישה, שיקולים משפטיים של התאגדות ועוד. לפיכך יש לבחון כל רכישת נכס כיחיד או בחברה (או בחברה שקופה - בית ומשפחתית) לגופו של עניין. ולסיום הערה נוספת: ברכישת נדל"ן באחוזים מסוימים באמצעות רכישת מניות בחברה המחזיקה את נכס הנדל"ן, יש לשים לב שעלות ההשקעה ברכישת המניות של החברה המחזיקה את הנכס אינה מוכרת להפחתה לצורכי מס והפחת שיוכר לגבי הנכס יוכר בחברה שבה מצוי הנכס לפי עלותו ההיסטורית בידי החברה המחזיקה.

- בריטמן אלמגור זהר Deloitte- המשיב - שותף וראש חטיבת המס ב