ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 123

העברת מניות מחברה לאדם פרטי השאלה:

?

אדם מחזיק בחברה ב' שמחזיקה בחברה ג'. אנו רוצים שהאדם יחזיק בחברה א לפקודת מס הכנסה מדבר על 104 ג' ישירות ללא תיווך של חברה ב'. סעיף העברת נכס לחברה. אין אנו רוצים להעביר מניות לחברה אלא להעביר את המניות של חברה ג' לאדם פרטי. מהו תכנון המס הנכון במקרה זה? האם ניתן להחיל את ג (שמדבר על מקרה כזה אך שם העברת המניות היא לחברת אם)? 104 סעיף

עו"ד (חשבונאות) ניר הורנשטיין משיב: 1961- אלפקודתמסהכנסה (נוסחחדש), התשכ"א 104 בנסיבותהשאלהסעיף (להלן: "הפקודה") אכן אינו רלוונטי, מאחר שעניינו העברת נכס לחברה, בעוד בענייננו מדובר בהעברת נכס המוחזק על ידי חברה בת, לבעל מניות יחיד של החברה האם.

ג, המאפשר הנפה כאמור – חברה 104 הסעיף הדן בכך במסגרת פקודת מס הכנסה הוא סעיף המעבירה את המניות המוחזקות על ידה לכל בעלי מניותיה על פי שיעור אחזקותיהם בחברה המעבירה. עם זאת, סעיף זה רלוונטי רק למקרים שבהם בעלי המניות בחברה האם הם חברה או חברות, ולא כאשר בעלי המניות הם יחידים. כאשר מדובר ביחידים, הדרך להגיע לתוצאה שמבקש השואל עשויה להיות פירוק של חברה ב', כאשר לעניין זה יש לשקול שיקולים שונים, ובכלל זה: האם אכן יש כוונה לפרק לפקודת מס 93 את חברה ב'? אם כן, יש לשקול את השלכות המס החלות במסגרת סעיף הכנסה – המניות בחברה ב' ייחשבו לנמכרות על ידי היחיד (רווח הון) כאשר התמורה היא הנכסים המתקבלים מהחברה המתפרקת (המניות ב-ג'). תשומת לב מיוחדת נדרשת בכל הנוגע לפירוק איגודי מקרקעין, לאור חבויות אפשריות במס רכישה, רווח נוסף בפירוק וכו'. יש לשקול את כלל האפשרויות במסגרת ייעוץ מסודר, וכמו כן את האפשרות הפשוטה ביותר של מכירה חייבת של מניות חברה ג', מחברה ב' לבעל המניות היחיד (על פי תנאי השוק ובדומה למכירה לצד ג').

המשיב – שותף במשרד אלתר עורכי דין