ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה שאלות ותשובות
2019 אוגוסט 515 ידע למידע 107
בנאמנות לפי צוואה הנחשבת לתושבת ישראל ויראו את הכנסת הנאמן כהכנסת יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסיו של יחיד תושב ישראל. הסב יוכל מנות את ילדיו האחרים לנאמנים אשר יפעלו לפי צוואתו. בנאמנות לפי צוואה, הן הקניות נכסים מהיוצר (הוא הסב המצווה) לנאמנות והן חלוקות נכסים מהנאמנות לא מהוות אירועי מס (שכן ההתייחסות היא כהורשה, הממועטת לפקודה). 88 מהגדרת "מכירה" בסעיף במסגרת הוראות פרק הנאמנויות בפקודה, נקבעו הוראות נוספות הקשורות לסיום חיי יד לפקודה), הנוגעות, בין השאר, להפסדים שנותרו בנאמנות לאחר 75 הנאמנות (סעיף חלוקת הנכסים לנהנים וההתייחסות אליהם, חלוקתם לנהנים ואופן קיזוזם האפשרי. יב(ו) 75 כמו כן, למרות שככלל, יראו את ההכנסות כהכנסת הנאמן, הרי במסגרת סעיף לפקודה נקבע כי בתנאים הקבועים באותו הסעיף, הכנסות שחולקו לנהנים - ייגרעו מהכנסת הנאמן וייחשבו להכנסת הנהנה, כאשר הכנסה שיוחסה לנהנה כאמור, תשמור על אופייה כפי שהייתה בידי הנאמן. כך, ככל שעל פי הוראות המצווה יחלקו הנאמנים לנהנים הכנסות – ניתן יהיה, בהתקיים תנאי הסעיף, לחייב את הנהנים עצמם (הנכדים) במס ("בר שומה ובר חיוב") בגין אותן הכנסות ולא את הנאמנים. זאת ועוד, אף אם יחלקו הנאמנים את הנכסים לנהנים מהנאמנות – הרי שכאמור לעיל, חלוקת נכס מנאמנים לנהנה בנאמנות לפי צוואה לא מהווה "מכירה" כמשמעותה בסעיף לפקודה או בחוק מיסוי מקרקעין. 88 לסיום נציין, כי עולם הנאמנויות הינו מורכב ומגוון, ובפרק הנאמנויות בפקודת מס הכנסה קיימות הוראות שונות נוספות שיכולות להיות רלוונטיות למקרה דנן, על כן מומלץ להתייעץ בהקשר זה ולבנות את תכנון המס בצורה נכונה שתענה על הצורך המבוקש באופן המיטבי, תוך מניעת תקלות מס וצמצום חבויות מס מיותרות.
Made with FlippingBook - professional solution for displaying marketing and sales documents online