ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

92 2019 יולי 514 ידע למידע

אם מדובר במניות שקיבל העובד והן עדיין בתקופת החסימה שלהן, אזי בהחלט יקבל הוא על פי עמדת רשות המיסים כאשר מדובר 25% דיווידנד וינוכה ממנו מס במקור בשיעור בהקצאה במסלול הוני (לא פירותי), אם כי לעמדתי דין זהה צריך להיות גם במסלול הפירותי. על פי רוב הסכום נטו יוחזק אצל הנאמן עד לחלוף תקופת החסימה. שמשמעם RESTRICTED STOCK UNITS ייתכן מצב שבו העובד לא מקבל מניות אלא זכות לקבל מניה (שלא הוקצתה עדיין ולא הועברה לנאמן עדיין)ורק בתום תקופת החסימה תונפק המניה). למרות העדר מניה בידי העובד, בחלק מהתוכניות הללו קיימת זכאות לקבל מזומן שהוא שווה ערך לדיווידנד עת דיווידנד מחולק לבעלי מניות כאילו סכום שווה דיווידנד (זהו אינו דיווידנד), 139/06 העובד מחזיק מניה. לפי החלטת מיסוי שיקבלו מחזיקי היחידות עד תום תקופת ההבשלה, ייחשב הכנסת עבודה מחד גיסא, ויותר כהוצאה למעסיק מאידך גיסא. כאשר יש לעובד יחידות שיזכוהו בעתיד לקבל מניה, אזי אין המדובר פה בתשלום דיווידנד רגיל, שכן מחזיק היחידה אינו זכאי כלל לדיווידנד כל עוד לא נתקבלה בידיו המניה. לפיכך הוא מקבל מעין פיצוי בגין דיווידנדים שקבלו יתר בעלי המניות בתקופה בה הוא אינו בעל מניה. לפיכך סכומים מסוג זה המתקבלים על ידי עובד כחלק מרווחי החברה הינם בבחינת בונוס, אשר בצדק נקבע לגביהם כי המדובר בהכנסת עבודה. לסיכום: א. אם הוקצו לעובד מניות של ממש אך אלה חסומות, אכן דיווידנד שמתקבל בידו חייב במסלול הוני). 102 (בוודאי אם מדובר בהקצאת 25% במס בשיעור ב. אם מדובר רק בזכות עתידית לקבל מניה ולא הוקצתה מניה שכזו כלל עדיין, תשלומים המהווים תחליף לדיווידנד ייחשבו כהכנסת עבודה החייבת במס שולי בידי .)139/06 העובד ויותרו כהוצאת שכר בידי המעסיק (החלטת מיסוי ג. אם יש אופציות למניות, לכאורה תשלום חלף דיווידנד אמור להיות מטופל גם לפי כלומר להתחייב במס שולי כיוון שלא מדובר פה כלל בדיווידנד 139/06 החלטת מיסוי אמיתי. ד. אם פיצוי מחזיקי האופציות על חלוקת דיווידנד לבעלי מניות נעשה בדמות הפחתת (החלטה זו 3385/15 לפי החלטת מיסוי 102 תוספת המימוש, הדבר לא יפגע בזכאות ניתנה לגבי מסלול הכנסת עבודה ולא הוני!). לאור זאת על הנישום לעיין בתוכנית האופציות/ מניות/ יחידות לזכות עתידית במניות ולברר אצל מעסיקו מהו בדיוק התשלום שקיבל והאם למעסיק יש החלטת מיסוי בנושא.