ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 ספטמבר 564 ידע למידע 31

, שנועד למנוע את התכנון האמור. 1 א 100 החוק קובע שבמועד חלוקת דיווידנד מרווחי שערוך, ייחשב הדבר למכירה רעיונית באופן חלקי של הנכס, ורכישתו מחדש לפי השווי המשוערך. באופן זה תשלם חברת הבת מס רווח הון בגין רווחי השערוך שחולקו כדיווידנד. כתוצאה מכך לא תתעורר בעיה ברמת החברה המקבלת, מאחר שמדובר ברווחים ששולם בגינם מס. אלא שתחולת הסעיף תלויה בחקיקת תקנות על ידי שר האוצר. תקנות כאמור טרם נחקקו עד היום, ולכן בפועל מבחינה משפטית – הסעיף טרם נכנס לתוקף. כב' השופט ד"ר אחיקם סטולר דן בשאלת חלוקת הדיווידנד מרווחי שיערוך במסגרת סעדטמנד נ' פקיד 36427-10-12 ע"מ ), שם שיערכה 16.12.2015( שומה רחובות החברה את נכס הנדל"ן שבבעלותה, ולקחה הלוואה לצורך חלוקת רווחים אלו כדיווידנד לבעלי מניותיה. מיד לאחר מכן מכרו בעלי המניות את זכויותיהם בחברה לפי שווי הדיווידנד נטו. פסק הדין קיבל את עמדת פקיד השומה ולפיה יש לסווג את הדיווידנד כרווח הון ממכירת המניות במסגרת המכירה, ולא כהכנסות דיווידנד. נוסיף ונציין כי הערעור שהגיש המערער לבית המשפט העליון נדחה - ע"א סעדטמנד נ' פקיד שומה רחובות 750/16 .)28.2.2019( אביעד פרל ומיכאל 8500/10 בעניין ע"א )10.9.2012( 1 מילוא נ' פקיד שומה ירושלים קבע בית המשפט העליון:

הון במילארדי דולרים בגין אותם נכסים בדיוק. מבחינה מיסויית נוצרת בעיה בשל הסיווג השונה של ההכנסה בין דיני החברות לבין דיני המס. כך למשל, כאשר מדובר בחברה אם המחזיקה במניות של חברה בת, חברת הבת יכולה לכאורה לבצע שיערוך של נכסי הנדל"ן שבבעלותה מבלי לשלם מס (רווחי שערוך אינם מוכרים למס), ומיד לאחר מכן לחלק הכנסות אלו כדיווידנד לבעלי המניות, כשדיווידנד בין חברות – פטור ממס. באופן זה חברת האם מקבלת רווחים בפועל לידיה, אף על פי שאף אחת מהחברות לא שילמה מס על רווחים אלו. דוד קליימן 1183/05 בעניין קליינמן - ע"מ ,)5.8.2010( נ' פקיד שומה פתח תקווה הוחזקו מניות חברות הבנות בידי חברות אחזקה שהוגדרו 'חברה משפחתית' לצורכי מס. החברות המשפחתיות רשמו 'רווחי אקוויטי' בשל חלקן ברווחי חברות הבנות, וחילקו רווחים אלו כדיווידנד ליחידים. רווחי האקוויטי אינם מוכרים כהכנסה לצורכי מס, וחלוקת הדיווידנד מהחברה המשפחתית ליחידים פטורה אף היא. באופן זה חולקו בפועל רווחים מהחברות הבנות עד לרמת היחידים, מבלי לשלם מס כלל. כב' השופט אלטוביה פסק כי הכנסות הדיווידנד אינן חלק מהרווחים "שחולקו מהכנסות החברה" וממילא חייבים במס בידי בעלי המניות אף על פי שחולקו מחברה משפחתית. לפקודת מס הכנסה 197 במסגרת תיקון ), הוסיף המחוקק לפקודה את סעיף 2013 (