ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

30 2023 ספטמבר 564 ידע למידע

מיסוי חלוקת דיווידנד מרווחי שיערוך נכס מקרקעין עו"ד רו"ח חגי גרוס

הקשורים לעולם החשבונאות, ופחות לעולם המס. תכנוני המס והבעייתיות הכרוכה בהם, נוצרו מכך שבעוד רווחי שיערוך אינם כלולים בהכנסה החייבת לצורכי מס ומתואמים במסגרת דוח ההתאמה למס, הרי מבחינה חשבונאית הם נרשמים כרווח לכל דבר ועניין בדוחות החברה. הפער בין העולמות השונים יוצר חיכוך ולא רק בדיני המס. אחת הדוגמאות המפורסמות לכך היא חברת אפריקה ישראל, שהגיעה לחדלות , אף על פי שדוחותיה 2008 פירעון בשנת הציגו רווחים 2007 הכספיים לשנת בסך מיליארדי ש"ח. מצב זה נבע מכך 2007 שבמהלך הגאות בשוק הנדל"ן בשנת הכירה החברה ברווחי שערוך (על הנייר) בסכומים של מיליארדי ש"ח, ואף חילקה דיווידנדים מתוך רווחים עתידיים אלו, אף על פי שרווחים אלו לא הביאו לתזרים מזומנים חיובי בפועל לחברה. מיד לאחר פריים בשנת - מכן, במהלך משבר הסאב , נאלצה החברה להכיר בהפסדי 2008

מחזיק בחברה שבבעלותה 100% בעל מניות נכס מקרקעין שהיא משכירה. החברה רוצה לשערך את הנכס (עליית ערך של מיליון ש"ח) ומנגד לחלק דיווידנד 1.5- כ לבעלים. במאמר זה נעסוק בדיווידנד המחולק מרווחי שיערוך, ובמיסים שיחולו על החברה ועל בעל המניות. מדובר בתכנון מס שנדון רבות בפסיקה, ונולד עם אימוץ שהתיר לחברות 16 תקן חשבונאות מספר להציג את נכסי המקרקעין שלהן על בסיס עלות (השיטה המקובלת הישנה), או לפי שווי הוגן. - נקדים ונאמר שתקני החשבונאות הבין לאומיים מבדילים בין שיערוך של נכסי מקרקעין המהווים רכוש קבוע (כגון משרדי החברה), לבין שיערוך של נכסי מקרקעין המוגדרים 'נדל"ן להשקעה' (נכסים להשכרה, קרקע המוחזקת לעליית ערך וכדומה). בעוד רווחי שיערוך מנדל"ן להשקעה מוכרים כרווח בדוח רווח והפסד ), הרי שיערוך של רכוש קבוע IAS-40 ( מוגדר כ'רווח כולל אחר' ונזקף לקרן ). לא נרחיב בהיבטים אלו IAS-16 הון (

הכותב - עו"ד ורו"ח, בעל משרד פרטי בתחומי המס בכלל, ומיסוי מקרקעין בפרט, מתמחה במיסוי )Hagay@Gross.tax מקרקעין (