ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2023 ספטמבר 564 ידע למידע

ההלוואה אותו חלק מהתמורה הכוללת בעד המניות וההלוואה השווה ליתרת המחיר המקורי המתואם של ההלוואה; הפסד הון במכירת המניות כתוצאה מחישוב כאמור יקוזז כנגד ריווח ההון מההלוואה, שקל כנגד שקל." א בחבק, יש לראות 94 נראה שלפי עמדת רשות המיסים, כפי שהיא מופיעה בהסבר לסעיף בהלוואת בעלים בלתי צמודה וללא ריבית חלק מההשקעה בחברה, כדלקמן: הלוואת בעלים בלתי צמודה וללא ריבית היא חלק מההשקעה בחברה. הלוואה זו " מעוררת בעיה כשהיא נמכרת יחד עם המניות בחברה. כאשר ההלוואה היא בלתי צמודה וללא ריבית יראו בעת המכירה, את התמורה כמתייחסת לסכום ההלוואה הנומינאלי ואת היתרה כמתייחסת למכירת המניות. דהיינו כל הגידול נטו בנכסי החברה, מיוחס למניות, כאשר ברור שגם להלוואה הייתה השפעה על הגידול בחברה. אלמלא ההוראות א לפקודה הייתה שיטת השיערוך של ניכסי הון לעניין קביעת 94 המיוחדות של סעיף הסכום האינפלציוני שברווח–הון, מביאה לשערוך המניות בלבד, ללא ההלוואה וסעיף א לפקודה קובע, כי אם הלוואה כנ"ל היא בלתי צמודה וללא ריבית, וחלפו לפחות 94 שנים ממועד נתינתה ועד למכירת היחיד עם המניות – יש לראות כתמורה למכירת 3 ". ההלוואה חלק מהתמורה הכוללת, השווה למחיר המקורי המתואם של ההלוואה א לפקודה ומדברי החבק ניתן להסיק כי בעת מכירת מניות עם יתרת 94 מהוראות סעיף התחייבות לבעל המניות המוכר, המוצגת כהלוואה בספרי החברה לזמן ארוך (מעל שלוש שנים) וללא ריבית והפרשי הצמדה, וכאשר שטר ההון אמור לעמוד בתנאים אלה, יש להתייחס אל אותה הלוואה שניתנה על ידי הבעלים לחברה שבבעלותו כאל מעין השקעה הונית ולא כאל הלוואה. לאור זאת, ייתכן שיש מקום לטענה כי לא מדובר במחילת חוב אלא בהון. אפשרות נוספת במסגרת העברת שליטה בחברה - ניתן למכור גם את החוב בהתאם לשוויו אגב העברת השליטה, מבלי שיראו בכך מחילה של החוב. עם זאת, בהיעדר התחייבות משפטית לביצוע המחאה המשקפת את כוונת הצדדים המסחרית מבראשית, עלול להתעורר קושי מהותי להוכחת קיומה של המחאה משתמעת על יתרות הלוואות בעלים שלא נפרעו. בעניין זה ראוי לציין כי אחד מתכנוני המס החייבים בדיווח הוא רכישת אמצעי שליטה בחבר בני אדם אם לרוכש הומחתה זכות של אחר כלפי אותו חבר בני אדם, ואם ההתחייבות של חבר בני האדם לאחר שולמה על ידי רוכש אמצעי השליטה או על ידי מוכר אמצעי השליטה, ולחבר בני האדם נוצר חוב כלפי רוכש אמצעי השליטה, הנובע מהזכות שהומחתה, בסכום העולה על הסכום ששולם על ידי מוכר אמצעי השליטה או רוכש אמצעי השליטה, לפי העניין. כלומר, אם בעלי המניות החדשים רוכשים גם את שטרי ההון או ההלוואות של בעלי המניות הקודמים, הדבר מהווה תכנון מס חייב בדיווח.