ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 ספטמבר 564 ידע למידע 129

, ) אדם שניתנה לו הלוואה אשר אילו היה ניתן במקומה מענק היה המענק בגדר הכנסה 2 ( ונותן ההלוואה נתן לו מענק לפני שההלוואה נפרעה או תוך שנה מיום שנפרעה, יראו את המענק עד לסכום ההלוואה כחלק מההכנסה של מקבלו בשנת המס שבה ניתן; לעניין זה יראו מחילת הלוואה כמתן מענק. ) (א) אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע 3 ( מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד, או שניתן לו מענק לצורך ייצור הכנסתו כאמור, והוא אינו חייב במס עליהם על פי סעיף א 20 ) לסעיף קטן זה וגם הוראות סעיפים 2 ) או ( 1 או על פי פיסקאות ( 2 (ב) לפקודה אינן חלות עליהם, יראו את החוב כהכנסה בשנה שבה נמחל 21 ו או שומט ואת המענק כהכנסה בשנה שבה ניתן, ואותו אדם יהיה חייב עליהם "50%… במס בשיעור שלא יעלה על אחד מהאמצעים השכיחים לגיוס הון לחברות הוא באמצעות הלוואת בעלים. לעיתים המימון נעשה באמצעות הנפקת שטר הון, ולעיתים הלוואות בעלים ניתנות ללא מועד פירעון, ומוצגות במאזן החברה כהתחייבות לזמן ארוך, וזאת כדי לאפשר את מימון פעילותה של החברה באופן גמיש וזול. בבחירת דרך מימון פעילותה של חברה, אם על-ידי הזרמת כספים להונה של החברה כנגד קבלת מניות, ואם באמצעות מתן הלוואת בעלים או הנפקת שטרי הון, רצוי שתתקיים אדישות מיסויית, כדי ששיקולי מס לא יהוו גורם שיש לו השפעה על אופן המימון הנבחר. למרות זאת, מימון חברות באמצעות הלוואת בעלים או שטרי הון עלול ליצור מחלוקות מול רשות המסים בעת מכירת הבעלות בחברה, אם חוב הבעלים לא מועבר לבעלים החדשים, אלא נמחל לחברה. למחילתה של הלוואה עלולה להיות השלכה מיסויית מהותית היות שעלולים לראות את (ב) לפקודה. 3 הסכום הנמחל כהכנסה החייבת במס בהתאם להוראות סעיף ישנם מקרים שבהם בעלי המניות ממירים את שטרי ההון והלוואות הבעלים להון מניות טרם מכירת הבעלות בחברה, כך שאין מחילת חוב פורמלית אלא מכירת כלל מניות החברה לרוכשים החדשים וללא הלוואות בעלים בחברה. גם במקרה זה עולה לעיתים טענה של רשות המיסים כי מדובר בעסקה מלאכותית שכן המרת שטרי ההון וההלוואות להון לא נועדה לתכלית עסקית או כלכלית אלא כדי להימנע מטענה של מחילת חוב. א לפקודה שמתייחס למצב שבו נמכרות מניות של חברה 94 בעניין זה ראוי לציין את סעיף יחד עם הלוואת הבעלים, וקובע כדלקמן: במכירת הלוואה בלתי צמודה וללא ריבית שלוש שנים לפחות לאחר נתינתה מאת בעל " מניות לחברה, יחד עם מניות או זכויות אחרות שלו באותה חברה, יראו כתמורה בעד