נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2023 ינואר 355 + נטו

43 מס הכנסה

יתרה מזו, נקבע כי הרשות חזרה והדגישה כי הטעם למדיניות עיגול אחוז ניכוי המס במסגרת אישורי תיאום המס, היא קידום וייעול הליך גביית המס. אכן, יש חשיבות רבה לקידום יעילות ופשטות בגביית המס, אלא שיעילות ופשטות אלו אינן צריכות לבוא על חשבון גביית מס על פי הדין או תוך חריגה מעקרונות השיטה. עיגול שיעור ניכוי המס במקור כלפי מעלה, כמו גם כלפי מטה, אינו עולה בקנה אחד עם שיטת המיסוי בישראל. העובדה כי אין מדובר בשיעור מס סופי, אינה מצדיקה את הגישה שנוקטת הרשות ומשמעותה היא כי אין טעם "לדקדק" בשיעור המס בשלב זה של ניכוי המס במקור שכן ממילא הוא "זמני". העובדה שקיימת קבוצת נישומים הנהנית משיטת עיגול אחוז המס כלפי מטה, אינה מרפאת את הקושי הקיים בשיטה זו ככל שהיא מיושמת אצל קבוצת הנישומים שאחוז המס שנקבע להם מעוגל כלפי מעלה. בית המשפט הוסיף כי גישת הרשות מעוררת קושי בעיקר משום ששיטת עיגול אחוז ניכוי המס במקור, גם אם יש לנקוט אותה מטעמי יעילות ופשטות, כטענתה, אינה מפורסמת ואינה מובאת לידיעת הציבור בדרך כלשהי. שיטה זו אינה מוצגת בהנחיות שמפרסמת הרשותאו באישורי תיאוםהמס עצמם, והיאאף אינה מובאת לידיעת הנישומים בדיעבד. מכאן שיש חשש מוצדק כי הנישום לא יהיה ער לצורך להגיש בקשה להחזר מס, והתוצאה היא כי גביית היתר תיוותר בידי הרשות. ישנה חשיבות רבה ביידוע נישומים בדבר האופן שבו פועלת רשות המסים בחישוב המס ובגבייתו. לא רק שהדבר מתחייב מתוקף היותה נאמנת הציבור וחייבת לפעול בשקיפות, אלא שיש בכך כדי להגביר את אמון הציבור ברשות. שיטת חישוב ניכוי המס במקור במסגרת אישורי תיאום המס - גם אם היא נעשית משיקולים עניינים ומתוך רצון לייעל ולפשט את עבודת הרשות או להקל על מעסיקים - אינה יכולה להיות בבחינת מידע שהוא נחלתם הבלעדית של עובדי הרשות. יש לצפות כי מידע זה יפורסם ויוצג לציבור, על אחת כמה וכמה

שכתוצאה מתשלום משכורת או שכר עבודה מאת יותר ממעביד אחד ובין שכתוצאה מכך שלעובד יש הכנסה חייבת אחרת, או מכל סיבה אחרת, והמעביד חייב לקיים כל הוראה כאמור. בהמשך לאמור נקבע כי רשות המסים מחשבת את יתרת המס לתשלום של העובד ביחס להכנסתו הנוספת, בדרך של קביעת אחוז קבוע הנמוך משיעור המס המרבי, ואחוז זה מעוגל לאחוז השלם הקרוב ביותר, באופן שיוביל לכך שבמקרים מסוימים הניכוי יהיה בחסר, בעוד במקרים אחרים הוא יהיה ביתר. ניכוי המס במקור בנסיבות של תיאום מס אינו סופי, שכן הוא מבוסס על הערכות והשערות, וככל שנישום יסבור שנוכה מהכנסתו מס ביתר, פתוחה בפניו הדרך לפעול לקבלת החזר מס בדרך של הגשת דוח לפקודה. לצד זאת, אין מחלוקת שלא 160 לפי סעיף כל הנישומים מגישים דוחות. ניתן להניח, במידה הנדרשת לשלב זה של ההליך - כי לא רק שקבוצה של מבקשי תיאום מס שלא הגישו דוחות אכן קיימת, אלא אף מדובר במספר משמעותי של נישומים. שיטת "העיגול" שנוקטת הרשות, משמעותה היא כי המערכת הממוחשבת מעגלת את אחוז ניכוי המס לאחוז השלם הקרוב. בהתאם לאחוז זה מנוכה המס במקור על ידי המעסיקים הנוספים, ועולה כדי גבייה שלא כדין - כל זאת מבלי ליידע את ציבור הנישומים מתאמי המס. בניגוד לעמדת הרשות, נקבע כי ספק מסמיכה את פקיד השומה לערוך עיגול 10 אם תקנה באחוז המס, להבדיל מסמכות להקטין או להגדיל את ניכוי המס, בנסיבות שבהן עלול להיווצר עודף בתשלום המס או גירעון בתשלום המס עקב ניכוי המס. פעולת עיגול אחוז המס אינה מבוססת על נימוק הקשור בדרך כלשהי לאפשרות של עודף או גירעון בתשלום המס, ואף הרשות אינה טוענת כך, אלא היא טוענת כי כל עוד מדובר בניכוי בשיעור הנופל משיעור המס המרבי, לא חרג פקיד השומה מסמכותו על פי דין ואין מדובר בגביית מס שלא כדין.