נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 נובמבר 353 + נטו

25 מס הכנסה

היא התושבות מקום שקביעת להזכיר גם חשוב מסוימים במקרים מס, אך עמדת נקיטת לכאורה השמטת של פלילית עבירה כדי לעלות הדבר יכול משלם שאינו ישראל תושב במזיד (עבור הכנסות הליכים לגרור הכנסותיו), ובהתאם על בישראל מס . פליליים וקנסות כבדים סובייקטיבית, וכאחד בכוונה הצורך לאור לשהות נדרש האובייקטיביים, היחיד הפרמטרים שנים שלוש של משמעותית לתקופה לישראל מחוץ . לניתוק תושבות מישראל לטעון הפחות, כדי לכל אמנות למניעת כפל מס ישראל חתומה על אמנות רבות למניעת כפל מס עם מדינות באיחוד האירופי. מעמדן של אמנות אלו גובר על הוראות הפקודה, ומשכך ההוראות באמנות אלו לגבי קביעת מקום התושבות גוברות על הדין המקומי בישראל. מבחנים אלה מוחלים כאשר לפי הדינים המקומיים ניתן לקבוע שהיחיד הוא תושב של שתי המדינות. ככלל, אמנות למניעת כפל מס נשענות על אמנת שבה מוגדרים מבחנים OECD המודל של ה- המוחלים על יחיד לצורך קביעת מקום תושבותו – מבחני 'שובר השוויון'. מבחנים אלה הם מצטברים, קרי – די בהכרעה באחד מהם כדי למנוע את הצורך לבחון את יתר המבחנים. ברוב האמנות קבועים המבחנים שלהלן: – המקום שבו מקיים הנישום מבחן "בית-הקבע" 'בית קבע' הזמין עבורו מבחינה משפטית (למשל בית שאינו מושכר לצד ג' או אינו תפוס פיזית) ומתאים לצרכיו (למשל דירת חדר לא תיחשב בית קבע למשפחה של ארבע נפשות). במקום שבו הנישום מחזיק בבית קבע בשתי המדינות או אינו מחזיק בית כאמור באף אחת מהן – ניתן יהיה להמשיך ולבחון את המבחן הבא.

המקום זאת נבחן מלבד . קבע עושה הוא שימוש דרך הכלכלית (המדינה את פעילותו היחיד מבצע שממנו וכרטיסי פעיל בנק חשבון היחיד מחזיק שבה תאגידים, של וניהול לו), בעלות המשויכים אשראי ומוצרים פוליסות ביטוח מחזיק היחיד המקום שבו השתלמות/ קופות פנסיה/ קרנות פיננסיים (קרנות .) גמל – פעילות חברות כלל בדרך כוללים החברתיים האינטרסים היחיד מחזיק שבו מפלגות, המקום או במועדונים . וכיו"ב חברתי מעגל פי על החיים' נמדד שמבחן 'מרכז להזכיר חשוב היבט אחד בינארי – קרי, אין פרמטרים רבים ואינו של תושבותו מדינת תיקבע שבהתקיימו/ בהיעדרו . היחיד מבחן 'עזר' בפקודה נקבע החיים מרכז למבחן ימי מספר את בוחנת זו הימים'. חזקה –'חזקת המס, ובמקרה בשנת בישראל היחיד של השהייה שוהה בשנת מס אחת או 183 מעל היחיד שוהה שבו בשנה ימים 425 מעל - ו מס בשנת ימים 30 מעל עבורו לה – תקום שקדמו השנים ובשתי הנבחנת זו שחזקה לציין ישראל'. חשוב שהוא 'תושב חזקה רשות המסים ידי על היחיד או ידי ניתנת לסתירה על היחיד של החיים מרכז מקום הוכחת באמצעות החיים'. באמצעות פרמטרים ממבחן 'מרכז במס בישראל חייב ישראל שהוא תושב שנקבע יחיד . וגם מחוצה לה הכנסות שהפיק גם בישראל על וטוען המס בשנת הימים חזקת את המקיים יחיד המסים לרשות לדווח נדרש ישראל תושב שאינו המוכיחים מסמכים בצירוף טענותיו את ולטעון או הדיווח את לקבל רשאי השומה אותן, ופקיד סמך ראיות, וקביעה כאמור פותחת אחרת על לקבוע ואף השגה להליכי לפנות היחיד עבור הדלת את . בית המשפט בפני לערעור