נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

501 גליון | 2018 יוני | 2022 נובמבר

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

353 גיליון

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

501 גליון | 2018 יוני

תגמול מיוחד למשרתים במילואים תקופות ממושכות – פטור ממס הכנסה

2019 השינויים בחוק ההתייעלות הכלכלית לשנת התקציב

ריבוי דירות – השכרה למגורים חיוב עובד לעבוד ביום הבחירות רילוקיישן לאירופה, היבטי מס וביטוח לאומי בישראל מה קורה למקדם הקצבה אחרי היציאה לפנסיה? הארכת תוקף של אישורים לתיאו י מס לשנה נוספת - דגשים בדבר א לפ ודת מס הכנסה 9 חישוב פטור על קצבה לפי סעיף חלוקת רווח הון בין בני זוג שהתגרשו

תגמול מיוחד למשרתים במילואים תקופות ממושכות – פטור ממס הכנסה

2019 השינויים בחוק ההתייעלות הכלכלית לשנת התקציב

חלוקת רווח הון בין בני זוג שהתגרשו

ריבוי דירות – השכרה למגורים

מומחי חשבים יעשירו ויחזקו את הידע של כל צוות המשרד בהדרכה מותאמת אישית! בעסק או בזום

> לפרטים נוספים

ידע, תובנות, טכנולוגיה קו מנחה כספים

hashavim.co.il *8109

קוראים יקרים, עם סיומה של מערכת בחירות מטלטלת ובחירתה , ואחרי שאזרחי המדינה אמרו 25 של הכנסת ה- את דברם והכריעו - אנו נכנסים אל השלב הבא, שבו תצטרך הממשלה שתיבחר להציג את תוכניותיה להעברת התקציב ולמלחמתה ביוקר המחיה. גם אם עדיין מדברים עליו בשקט, מאיים לא

עורכת ראשית מאירה טולדו

עריכה לשונית והגהה אדרה חתומי

גרפיקה והפקה

שרה וייס מנכ"ל

פחות הוא המיתון בשוק העבודה בכלל, ובשוק ההייטק בפרט .מה שמטריד את מנוחתם של מעסיקים ומועסקים בוודאי אמור להטריד את של מדינת ישראל. 37 חברי הממשלה ה- בשנתיים האחרונות גרמו לא מעט אירועים גלובליים לאינפלציה דוהרת, ביניהם אירוע משמעותי מאוד -המלחמה באוקראינה והשלכותיה. האירוע המכונן הזה גרם לכלל הארגונים הכלכליים הבין-לאומיים, לרבות קרן המטבע הבין-לאומית, לעדכן כלפי מטה את תחזית הצמיחה. גם בישראל גורמת הפגיעה בכלכלה העולמית לחשש גדול ממיתון. בענף ההייטק הישראלי נרשמת האטה לאחר תקופה ארוכה של הנפקות ושיאים בגיוס עובדים. גם בתחומים אחרים במשק עוברות חברות רבות תהליכי התייעלות ארגונית שבמסגרתם הן נאלצות לפטר עובדים. רק עובדי מטה 150 לאחרונה שמענו על קבוצת שטראוס, שצפויה לפטר כ- ומשרדים במסגרת תוכנית ההתייעלות שלה. סיום העסקה של עובד הוא אירוע רגיש ואמוציונלי עבור העובד ועבור בני ביתו. אנו מקווים שחברות שהולכות לעבר תהליכי ייעול כאלה ישכילו לאמץ חשיבה מחוץ לקופסה ולמצוא פתרונות וחלופות לפיטורים, כגון הפחתת שכר לתקופה מסוימת, שינוי ארגוני, עידוד עובדים לצאת חל"ת וכו' - עד יעבור זעם. אנו מאחלים לממשלה החדשה ולחבריה שיעמדו בפני האתגר הכלכלי החשוב וישכילו לסייע לחברות ולעסקים כדי לשמור על יציבות בשוק העבודה ולמנוע משברים ופיטורים שעלולים להביא למיתון גדול במשק הישראלי.

צח דרוקר

עורך מייסד ח ״ שלמה סמולסקי, רו

מ ״ חשבים ה.פ.ס - מידע עסקי בע

, בני ברק 3 הירקון

03-5680888 טלפון מרכזיה:

03-5680891 פקס מערכת:

neto@hashavim.co.il דוא״ל מערכת:

03-5680886 מחלקת מכירות ופרסום:

אינטרנט:

WWW.HASHAVIM.CO.IL

קריאה נעימה,

38 שנה | 353 ' מס | 2022 נובמבר 501 גליון | 2018 יוני כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

מאירה טולדו

2022 נובמבר 353 + נטו

4

כתבו החודש

עו"ד לוי פזית

רו"ח (משפטן) חיבה ישי

עו"ד אליהו ג'ולייט עו"ד בבדז'נוב ראובן עו"ד בינת רן עו"ד גבע שוש עו"ד דולב בלט מיטל עו"ד דורון אלי רו"ח עו"ד דרייפוס אריאל

רו"ח מיניביצקי יהושע

מר חיטמן חיים

רו"ח מנדלאוי אייל

עו"ד (רו"ח) טיקוצקי ירון

עו"ד (רו"ח) ד"ר נס שלמה

טסלר נדב

עו"ד סמולר עידו

עו"ד כהן-רזניצקי הלית

עו"ד פסו דורון

רו"ח כמון רן

רו"ח צח-גלרט אורנה עו"ד קאופמן חיקין - אנדראה

יועץ מס (משפטן) כנזי צורי

רו"ח הילמן טובה עו"ד הלפרין עמוס

עו"ד להב דנה

כותבים קבועים

פינברג נחום, עו״ד צח-גלרט אורנה, רו״ח קדוש אבי, רו״ח רוזנבאום אבי, מומחה פנסיוני שמש רוזט רו"ח

דרייפוס אריאל, עו"ד רו"ח חיימוביץ׳ דוד, עו״ד חיטמן חיים כהן יעקב, רו״ח מיניביצקי יהושע, רו״ח מנדלאוי אייל, רו״ח

אגמון איתן ארויו רונן, עו״ד (רו״ח) אריה רמי, עו״ד ורו״ח בן הרוש חיים, יועץ פנסיוני

ברנזון אסף, עו״ד ברנזון חיים, עו״ד

חשבים ה.פ.ס-מידע עסקי בע"מ כל הזכויות שמורות להוצאת © מע"מ). +( שקלים 1,732 ) גיליונות 10 דמי חתימה לשנה (

אין להעתיק מכתב עת זה, לשכפל, לאחסן במערכות לאחזור מידע, לשדר בכל צורה או אמצעי - אלקטרוני, דיגיטלי, אינטרנטי או בכל דרך אחרת • המערכת עושה מאמצים להביא את החומר בדייקנות ובאמינות מרביות. המערכת אינה אחראית לאי דיוקים או לטעויות בחומר המתפרסם בדפוס או באתרי האינטרנט של "חשבים". אם תתגלה טעות היא תתוקן. אין המערכת מאשרת את תוכן הידיעות, המאמרים " או בשירות + והתשובות על שאלות הקוראים ואין היא מזדהה עם דעות הכותבים • אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בכתב העת "נטו הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בו. אין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים

ת

2022 נובמבר 353 + נטו

5

ע נ י י נ י ם ת ו כ ן

עמוד

דבר העורכת >

3

לנושאים חוזרים + הפניות נטו >>

9

נטו במספר >> משפט עבודה >>

10

12

תקצירי פסיקה

עו"ד רן בינת בית הדין ביטל "כתב ויתור זכויות" עקב הטעיית העובד קיומם של יחסי עובד- מעסיק בין מאמנת כושר לחברה העוסקת בתעופה

14

עו"ד ג'ולייט אליהו

16

יחסי עבודה >>

18

תקצירי פסיקה ניוד עובד למחלקה אחרת בתפקיד אחר בטרם עריכת שימוע מהווה פגם משמעותי

עו"ד פזית לוי בהליך והרעת תנאים מוחשית

20

שעות עבודה ומנוחה >>

עו"ד הלית כהן-רזניצקי חיוב עובד לעבוד ביום הבחירות

22

עו"ד עמוס הלפרין שעות העבודה בערב חג

23

מס הכנסה >> רילוקיישן לאירופה, היבטי מס וביטוח לאומי בישראל

עו"ד אלי דורון; עו"ד (רו"ח)ירון טיקוצקי; עו"ד (רו"ח) ד"ר שלמה נס; עו"ד דורון פסו

24

עו"ד עידו סמולר עובדים זרים אינם זכאים לנקודות זיכוי נוספות

27

2022 נובמבר 353 + נטו

תוכן עניינים

6

ביטוח לאומי >> חברה שפיצלה לשניים שווי רכב בתלוש השכר תשלם דמי ביטוח על כל חלק בנפרד - עו"ד שוש גבע פס"ד ב.ג.מ בע"מ חוק הביטוח הלאומי אינו מאפשר לחייב בעל שליטה בחוב דמי ביטוח עבור

30

עו"ד שוש גבע עובדי החברה הגדלת גמול מילואים, למי שהכנסתו "השוטפת" גדלה

33

מר חיים חיטמן; רו"ח (משפטן) ישי חיבה

36

מר חיים חיטמן נפילה במדרגות היציאה מהבית הוכרה כתאונת עבודה

37

נדב טסלר חיסכון לכל ילד: כך תכפילו את החיסכון של ילדיכם פי ארבעה כאבי ברך מירידה שגרתית במדרגות בעבודה לא תחשב לתאונה ללא אירוע פסק דין מיוחד בוטלה תושבות של תושבים חוזרים מארה"ב, ונדרשה השבת קצבת זקנה מר חיים חיטמן; רו"ח (משפטן) ישי חיבה אירוע איבה למאבטח שומר שבת, בדרך ממתקן מבודד, הוכר כתאונת עבודה מר חיים חיטמן; רו"ח (משפטן) ישי חיבה תוספת דחיית פרישה נבחנת לפי הכנסות בשנת מס ולא "בשנת גיל"

39

45

46

48

רו"ח אורנה צח-גלרט; מר חיים חיטמן; רו"ח (משפטן) ישי חיבה

50

ביטוח >> העליון דחה בקשה לגילוי מסמכים בתביעה נגד הראל - מדובר במידע עסקי

פסק דין מסחרי חסוי

53

חופשה שנתית >>

עו"ד דנה להב ניכוי יום חופשה בהיעדרות בערב חג

57

עו"ד עמוס הלפרין ניצול ימי חופשה שנתית בחול המועד

58

עובדים זרים >>

59

07/2022 חוזר ראש מנהל

61

תשלום שכר לעובדים זרים ביום הבחירות

2022 נובמבר 353 + נטו

7

תוכן עניינים

ניתן להעסיק עובדים פלסטינאים בעלי היתר שהוכרו כמאוימים על רקע שיתוף פעולה עם ישראל או נטייתם המינית ללא הסדרת העסקתם עו"ד ראובן בבדז'נוב דרך יחידת המת"ש עובד זר באתר בניה שמעסיקיו התחלפו ונשלח למתקן כליאה זכאי לפיצויי פיטורים

62

64

וזכויות ממעסיקתו האחרונה ולא מבעל המניות בה

שכר >> תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף)

עו"ד מיטל דולב בלט 2022 (הוראת שעה), התשפ"ג-

65

עו"ד מיטל דולב בלט זכאות עובד חודשי, יומי ושעתי, לתשלום עבור ימי החג

67

בחירות לכנסת >>

70

הודעה בדבר שבתון ביום הבחירות

עו"ד אנדראה קאופמן- חיקין השלכותיו של יום הבחירות לכנסת על דיני העבודה

71

הטרדה מינית >> חובותיו של מעביד במקרה של הטרדה מינית במקום העבודה

עו"ד ג'ולייט אליהו

74

התפטרות ופיטורים >>

76

תקצירי פסיקה הוצאת העובדת מקבוצת הוואטצאפ של מקום העבודה בטרם קיום שימוע

עו"ד מעיין קישלס מהווה פגם בהליך הפיטורים

77

פרישה ופנסיה >> פיצוי נפסק לעובדת שלעת פרישה גילתה שהוטעתה והיא אינה זכאית פסק דין לפנסיה תקציבית בית הדין הא רצי חייב מעסיק להפריש לקרן הפנסיה גם בגין רכבי "פרמיה" עו"ד ראובן בבדז'נוב ו"בונוס" היות והיוו חלק משכרו הרגיל של העובד

80

84

עו"ד נדב טסלר מה קורה למקדם הקצבה אחרי היציאה לפנסיה?

86

2022 נובמבר 353 + נטו

תוכן עניינים

8

הסכמים קיבוציים >> נחתם צו הרחבה להסכם קיבוצי חדש, בשירות ״מוקדי הסיור״ בין ההסתדרות

87

לבין ארגון חברות המוקד

שאלות ותשובות >>

רו"ח רן כמון פיצויים מוגדלים לשכיר בעל שליטה

89

רו"ח טובה הילמן החלת חוק צמצום השימוש במזומן על עמותות ומלכ"רים

90

רו"ח יהושע מיניביצקי תשלום דמי ביטוח בשנת שבתון למורה שכירה וגם עצמאית

91

יועץ מס (משפטן) צורי כנזי בהתאם לטופס עזר 161 מילוי טופס מועד הכרה בהוצאות סוציאליות לצורכי מס ששולמו סמוך לתום שנת המס

92

רו"ח עו"ד אריאל דרייפוס

93

רו"ח עו"ד אריאל דרייפוס השתלמות עובדים בחו"ל קיבוע זכויות בקבלת קצבה והחלת הפטור ממס רטרואקטיבי ממועד היוון הקצבה

93

רו"ח אייל מנדלאוי

94

עדכונים - חוזרים >> הארכת תוקף של אישורים לתיאומי מס לשנה נוספת - דגשים בדבר חישוב פטור

רשות המסים בישראל א לפקודת מס הכנסה 9 על קצבה לפי סעיף

95

רשות המסים בישראל דיגיטלי לעובד כאמצעי יחיד 106 הנחיות למסירת טופס 25 דיווח ותשלום דמי ביטוח עבור עובדים במערכת הבחירות לכנסת ה- המוסד לביטוח לאומי 1502 חוזר גביה מעסיקים: 2022 בחודש נובמבר כללים להגדלת שיעור זקיפת התשואה למקבלי קצבה בקרנות פנסיה חדשות

96

98

רשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון

103

2022 נובמבר 353 + נטו

9

הפניות לנושאים חוזרים מקום נטו

טבלה זו נועדה להקלת התמצאות בנושאים חוזרים שימושיים שאינם מתעדכנים כל חודש בנטו במספר

גיליון

עמוד

אש"ל

121

300

קצובת אש"ל, דמי כלכלה בהעסקה בשעות נוספות והחזר הוצאות לינה

בגדי עבודה

100

350

עדכון קצובת ביגוד לשנת 2022

ביטוח לאומי

95

345

ניכוי דמי ביטוח ינואר 2022

95

345

שיעורי דמי הביטוח המשולמים ע"י המעסיקים מינואר 2022

פנסיוני צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק לפי חוק הסכמים קיבוציים

ביטוח שכר

146

205

הבראה

50

331

צו הרחבה בדבר השתתפות המעביד בהוצאות הבראה ונופש

99

350

דמי הבראה לשנת 2022 במגזר הציבורי

11

339

דמי הבראה לשנת 2020 במגזר הפרטי

מס הכנסה

90

345

שווי שימוש ברכב לשנת המס 2022

112

295

תקנות מס הכנסה – זיכויים לעובד זר

104

350

חוק מס הכנסה הגדלת נקודות זיכוי להורים

82

345

שיעורי המס ממשכורת חודשית החל בינואר 2022

נסיעות

91

268

צו הרחבה בדבר השתתפות המעביד בהוצאות נסיעה

136

287

החזר הוצאות נסיעה מיום 1 בפברואר 2016

ע ובדים זרים עבודת נוער

34

346

ב יטול חוק היטל עובדים זרים

60

350

זכויות ותעריפים לנוער

מינימום

99

296

שכר מינימום - העלאת סכומי שכר המינימום

תוספת יוקר

124

165

הסכם תוספת היוקר מינואר 2004

115

116

שיעורי תוספת היוקר מדצמבר 1985

2022 נובמבר 353 + נטו

10

נטו במספר

ריכוז נתונים נבחרים שיעורי המס לניכוי ממשכורת ומשכר עבודה החל מינואר 2022

המס

) אישית

יגיעה ( שנתית

המס

) אישית

יגיעה ( חודשית

שיעור שיעור הפקדה מוטבת הזכאות לעניין ריבית קופת גמל מתנות

שיעור הכנסה שיעור הפקדה מענק פרישה עקב פרישה שכר

הכנסה הכנסה הסכום לפי סעיף לפי

10% 14% 20% 31% 35% 47%

עד 77,400

10% 14% 20% 31% 35% 47%

עד , 6,450

מ - 77,401 עד 110,880 מ - 110,881 עד 178,080 מ - 178,081 247,440 מ - 247,440 עד 514,920

עד 9,240 עד 14,840

מ - 6,451

מ - 9,241

מ - 14,841 עד 20,620 מ - 20,621 עד 42,910

מכל שקל נוסף

מכל שקל נוסף

מדרגות המס החלות על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת 2022 (ש"ח)

המס

) אישית

המס

) אישית

לא( חודשית

מיגיעה מינימום לצורך משיכה מקופת גמל בפטור תקרת בגיל מתנות

הנסהכ אל שנתית

מיגיעה הסכומים סעיף הסכומים לפי סעיף - מוטבת סעיף

31% 35% 47%

עד 247,440

31% 35% 47%

עד 20,621

מ - 247,441 עד 514,920

מ - 20,621 עד 42,910

מכל שקל נוסף

מכל שקל נוסף

= נקודת זיכוי חודשית 223 ש"ח החל מ -1 בינואר 2022 נתונים וסכומים מתואמים בש"ח בשנת המס 2022

הכנסה קובעת לקרן השתלמות לעצמאי (לשנה) 2022

הכנסה לעמית מוטב סעיף 47 (א) ( 3) ו -(5 ) 2022

ה כנסה מזכה - סעיף 47 (א)( 5 ) לחודש 2022

משכורת ית חודש ש הפרשה בעדה לקרן

הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה בלבד 2022

פטור מקצבה לפי סעיף 9 א – 52% בין השנים 2020- 2024

קצבה מזכה לחודש 2022

הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה לחודש 2022

בה קצל

ות למ שת ה

פ טורה ממס 2022

270,000

15,712

8,900

4,503

8,660

12,600

8,900

22,250

( ) רות י ש לשנת

על פטור

9(16 ) א

45 ) ד( א

45 ) ה( א

45 ) ה( א

ורווחים

-ו 9(16 ) ב

לפקודה

ת ומו עקב

לתגמולים

2022

18,960

5,300

25,290

12,640

18,960

, 17,800

173

173

תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס במקור (לשנה) –

המרבי לחודש של

ם ו הסכ

שכר דירה מרבי לחודש מהשכרת דירה למגורים פטור ממס

שכר דירה מהשכר ת דירת מגורים החייב בשיעור מס של 10%

לעובדים לאירועים אישיים לאדם לשנה

לספקים וללקוחות בישראל לאדם לשנה

220

220

5,040

ללא תקרה

5,196

2022 נובמבר 353 + נטו

11

נטו במספר

בוצות מחיר מ - 1.1.2022 –

שווי השימוש ברכב ק לפי צמוד

שיטה ישנה לפי קבוצות מחיר –

שווי השימוש ברכב

שווי שימוש לחודש

ק בוצת מחיר

2,800 3,030 3,900 4,680 6,470 8,390

1 2 3 4 5 6 7

10,790

אופנוע 3 L * 930 *אופנוע ש נפח מנועו עולה על 125 סמ"ק והספק מנועו מעל 33 כוח סוס. המודל הליניארי: החל משנת המס 2010 מחושב שווי השימוש ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו לראשונה מיום 1.1.2010 , כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש: 518,190 ה פחתת שווי שימוש ( הוראת שעה ים לשנ 2022 עד 2025 ): רכ - ב צמוד

וש ב שימ שווי

משווי שימוש לרכב משולב מנוע (היברידי :)

31.1. 2025 31.1. 2025 31.1. 2025

500 * - ₪ לחודש הוארך עד

ה הפחת ה הפחת ה הפחת

הוארך עד הוארך עד

1000 ₪ דש לחו 1200 ₪ דש לחו

משווי שימוש לרכב פלאג אין

משווי שימוש לרכב

חשמלי

- החל מ 1 בינואר 2022

ה וצאות נסיעה לחו"ל

הוצאות שהייה

לינה לפי קבלות

(סכום מרבי ) 313 ללילה

(סכום מזערי)

(סכום מרבי)

(סכום מזערי)

147 ילהל ל

313 ללילה

137 ילהל ל

1.1.2022

ביטוח לאומי וביטוח בריאות -ל -

ניכוי דמי ביטוח מעובדים שכירים

כהש ר הממוצע במשק

ע"פ סעיף 2 לחוק ללא שינוי מאז 2020

12% שיעור מרבי עד הכנסה חודשית של שינוי מינואר 2022

3.5% שיעור מופחת עד הכנסה חודשית של ללא שינוי מ - 2020

ע"פ סעיף 1 לחוק ללא שינוי מאז 2020

45,075 ש " ח

6,331 חש"

10,248 ש " לחודש ח

10,551 ש " ח לחודש

מקסימום הכנסה לח ודש לגמלאי שלא תפגע בקצבת זקנה 2022

תגמולי מילואים החל מ - 1.1.2022

זוג

בודד

מינימום ליום 204.34 ש " ח

מינימום לחודש

מקסימום ליום

מקסימום לחודש

10,472 ש"ח

6,749 ש"ח

6,130 ש " ח

1,502.50 ש " ח

45,075 ש " ח

עבודה דמי הבראה

מדדים

מדד ספטמבר 2022 (פורסם ב - 15.10.2022 ) מ מדד חירים לצרכן לפי בסיס חדש צע מומ 2020 = 100.0 107.00 לפי בסיס 1951 = 100 36,423,798.1372

מגזר ציבורי/הסתדרותי החל מ - 1.6.2022 מגזר פרטי ללא שינוי שכר מינימום לחודש החל דצמבר מ 2017

449 ש"ח

378 ש"ח 5,300 ש"ח

2022 נובמבר 353 + נטו

12

משפט עבודה

תקצירי פסיקה

בלבד ולא בלב פתוח ובנפש חפצה. לבסוף, במכתב ההחלטה לאחר השימוע לא ניתנה כל התייחסות לטענות התובעת. בשל הפגמים שנפלו בהליך הניוד נפסקו לטובת , פיצוי בגין ₪ 61,000 התובעת פיצויי פיטורים בסך וסכומים נוספים, וכן ₪ 60,000 נזק לא ממוני בסך שכ"ט עו"ד. ₪ 15,000 מלכה פראדיל כהנא 32677-07-19 סע"ש (ת"א) נ' בית חולים לניאדו ואח' בפני כב' הנשיאה הדס יהלום, נציג ציבור (מעסיקים) מר יעקב חמצני * * * עובדת ותיקה ביטלה הסכם סיום העסקה בשל הטעית המעסיקה וזכתה בפיצויים מיוחדים שנים פוטרה 24 עובדת ששימשה מדריכת שחיה . העובדת סורבה 65.5 עקב צמצומים כשהיא בת מצד המעסיקה לבטל את חתימתה על הסכם סיום ההעסקה שלטענתה הטעה אותה. בית הדין פסק כי העובדת שמסרה למעסיקה את מכתב ביטול ההסכם יומיים לאחר חתימתו, רשאית לבטלו מחמת הטעיה. העובדת הרימה את נטל השכנוע לכך שבשיחת החתימה על ההסכם הועלמה מפניה עובדה מהותית בדבר קיומה של ההוראה

מיילדת ותיקה שנפגעה במעמדה ובשכרה מניוד למחלקה אחרת לאחר שימוע פגום בנוסף לפיצויי פיטורים ₪ 60,000 - פוצתה ב מיילדת מוסמכת אשר עבדה במשך שנים רבות כאחראית משמרת בבי"ח לניאדו התפטרה לאחר ניודה למחלקה אחרת בבית החולים. בית הדין פסק שהוכח כי בתהליך הניוד, בהחלטה המהותית ובשימוע נפלו פגמים המזכים אותה בפיצויי פיטורים ובפיצוי לא ממוני נוסף. בית הדין פסק שניוד מיילדת למחלקה בה לא תוכל לבצע את התפקיד אליו הוכשרה ובו עבדה במשך שנים, תוך פגיעה חמורה במעמדה ובהיקף משרתה וכן ירידה משמעותית בשכרה, מהווה הרעת תנאים שהביאו את התובעת להתפטר בדין מפוטרת, ופסק לתובעת השלמה לפיצויי פיטורים. כמו כן, הוכח שהניוד בוצע ללא שימוע כדין. נפסק כי ההחלטה על הניוד התקבלה הרבה לפני השימוע, הזימון לשימוע לא נשלח לתובעת כנדרש, ולא כלל את האירועים הספציפיים אשר הביאו לקבלת החלטת הניוד, דבר אשר לא אפשר לתובעת להתכונן לשימוע. מפרוטוקול השימוע עולה כי הדיון היה קצר מאוד ולא התקיים בו כל דיון בנושא התנהלות התובעת נשוא ההחלטה או בחלופות שהיא העלתה לשיבוצה, דבר המעיד כי השימוע נערך למראית עין

תקציר פסקי הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 נובמבר 353 + נטו

משפט עבודה

13

עוגמת נפש או הפרה של חובת תום הלב. לכן, הפסיקה צריכה להיות שמורה למצבים קיצוניים ביותר, מצבים שבהם מוכח שעובד היה במשך תקופה ממושכת ובאופן חזרתי קורבן להתעמרות של ממש, ללא כל הצדקה ניהולית או אחרת, והדברים מגובים בראיות חד משמעיות. אמת המידה העיקרית לבחינת טענת התעמרות היא אובייקטיבית ולא סובייקטיבית, האם הדרישות מהעובד בנסיבות המיוחדות של כל מקרה ניתנות להצדקה בראיה של צרכי המעסיק. בעניינו, כדי להציל את המכללה ממצב כלכלי קשה, המנכ"ל נדרש לאמצעי ייעול שיצרו מצבים חדשים ולא נוחים לעובדים ותיקים, כמו התובעת. בית הדין מצא כי לא היה כלפי העובדת הליך מובנה של התנכלות ודחה את תביעת העובדת לפיצוי לא ממוני. באשר ללשון הרע, בית הדין פסק כי המגמה בפסיקה היא לפסוק פיצויים רק במקרים מתאימים החורגים מהתנהלות סבירה של מקום עבודה. נפסק כי לא היו בפרסומים לשון הרע, ומכל מקום, קמו למכללה ההגנות הקבועות בחוק איסור לשון הרע. עוד נפסק כי גם אין מקום לפסוק פיצויי כספי לתובעת בגין טענותיה לפגמים בהליך פיטוריה, גם אם היו אי התאמות בין כל שלבי ההסכם הקיבוצי לבין מה שנעשה בפועל. בזאת, התביעה נדחתה על כל חלקיה וסעדיה. חנה פורר נגד המכללה 64717-09-19 סע"ש (י-ם) האקדמית נתניה בפני כבוד השופט עמיצור איתם. נציג ציבור (מעסיקים) מר מימון אסולין, נציג ציבור (עובדים) מר יוסף דרדיגר

בהסכם הקיבוצי, לפיה היא זכאית לפיצויים מוגדלים בשל פיטורי הצמצום. בית הדין פסק כי העלמת ראיה זו מנעה מהעובדת לקבל החלטה מושכלת ומרצון. בית הדין פסק לעובדת פיצויים מכוח ההסכם הקיבוצי בשל התוספת האחוזית של פיטורי הצמצום חודשי 6 ובשל מענק הסתגלות בגובה ₪ 191,180 בסך . מאחר שהעובדת לא נתנה את ₪ 62,682 עבודה בסך הסכמתה למועד תשלום פיצויי הפיטורים בית הדין ושכ"ט עו"ד ₪ 10,000 פסק לה פיצויי הלנה בסך .₪ 15,000 והוצאות משפט בסך ענת מינץ נ' 6124-12-18 סע"ש (תל אביב-יפו) החברה למרכזי תרבות וספורט לעובד ולמשפחתו בע"מ בפני כב' השופט אורן שגב, נציג ציבור (מעסיקים) מר יעקב חמצני, נציגת ציבור (עובדים) גב' עירית אילון * * * הפסיקה בתביעות התעמרות בעבודה שמורה למצבים קיצוניים ביותר המגובים בראיות חד משמעיות 22 עובדת בכירה במכללה האקדמית נתניה במשך שנים עד לפיטוריה, פנתה לבית הדין בתביעה לפיצוי בגין התעמרות והתנכלות תעסוקתית, פיצוי בגין פרסום לשון הרע ופיצוי בגין פיטורים שלא כדין. בית הדין פסק כי מעבר להצעת חוק אין חקיקה בכנסת המסדירה תביעות על התעמרות בעבודה. פיתוח הסוגייה הוא כולו פרי הפסיקה אשר הלכה צעד אחרי צעד בעיקר במסלולים של פיצוי בגין

תקציר פסקי הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 נובמבר 353 + נטו

משפט עבודה

14

בית הדין ביטל "כתב ויתור זכויות" עקב הטעיית העובד

| עו"ד רן בינת |

על תוקפו של כתב וויתור – אין לתת תוקף לכתב הוויתור. המעסיקה דחתהאתטענותהעובד טענותהמעסיקה: וטענה כי הצדדים הגיעו להסכמה לפיה עבודתו של העובד תסתיים ללא תשלום פיצויי פיטורים וללא הודעה מוקדמת, תוך שהעובד מוותר על כל זכות שעמדה לו, וכי בנוסף לכך העובד התחייב לשלם לכיסוי חלק מחובותיו בגין מעשי ₪ 30,000 סך של הגניבה. כן טענה המעסיקה כי גם לו ייפסק לעובד סכום כלשהו, יש לקזז כנגדו את שווי המוצרים שהוא גנב מהמעסיקה וכן סכומים ששולמו לעובד בעד שעות עבודה שדווחו על ידו במרמה אך לא בוצעו על ידו. פסק הדין בית הדין בחן את נסיבות המקרה וקבע כי הנטל הרובץ על המעסיקה להוכחת טענת הגניבה הינו נטל מוגבר: נדרשות ראיות שתבססנה את הממצא בדבר גניבות, במידה שעולה על הנטל האזרחי הרגיל, בית 20.6.19 הדין העדיף את גרסת המעסיקה כי ביום לאחר שנתפס על חם התוודה העובד בפני מנהלי המעסיקה לאחר שגנב מוצרים מן המרכול. בית הדין בחן את הנסיבות בהן נחתם כתב הויתור וקבע כי ניתן לבטל את כתב הוויתור בשל טעות, הטעייה, כפייה או עושק, שבהם נפגם רצונו בעת כריתת החוזה. נקבע כי העובד אכן יכל לבטל את כתב הויתור זה

העובדות מנחם פרנק כהן (להלן: "העובד"), הועסק כמנהל במרכולים של חברת דלישס מרכולים בע"מ (להלן: "המעסיקה") חברה המעפילה מרכולים. העובד הועסק שישה ימים בשבוע ושעות עבודתו הוגדרו 28.11.16 . העובד הועסק החל מיום 15:30 עד 6:30- מ , ביום זה נתפס העובד על ידי 20.6.19 עד ליום מנהלי המעסיקה בחשד לגניבה ולאחר דין ודברים הלך למשרדו של עורך דינם, במועד זה חתם העובד על מסמך "כתב ויתור" שמסגרתו הודה בגניבה של מוצרים ממרכולי המעסיקה, הביע הסכמה לפיטוריו תוך ויתור על זכויותיו הסוציאליות ומשכורתו האחרונה והתחייב לפצות את המעסיקה ואף העביר המחאות לכיסוי החוב. ₪ 30,000 בסך לאחר מכן חזר בו, הודיע למעסיקה כי כתב הויתור בטל ולאחר שהמעסיקה סרבה לכך הגיש תביעה שתקבע כי כתב הוויתור מבוטל. עוד תבע העובד כי יוחזרו לו הכספים ששילם למעסיקה וכי יקבל את מלוא זכויותיו הסוציאליות (שכר, תשלום בדין שעות נוספות, הבראה, פיצוי בגין אי קיום שימוע כדין, הודעה מוקדמת ופיצויי פיטורים). העובד טען כי יש לבטל את כתב טענות העובד: הויתור עקב אי חוקיות או ניגוד לתקנת הציבור. כי נפל פגם בכריתת ההסכם שכתב הוויתור מבטא, ועל כן הוא היה ניתן לביטול וכי הוא בוטל כדין. וכי בהתאם לדיני העבודה והפסיקה שקבעה הגבלות

הכותב – עו"ד במחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 נובמבר 353 + נטו

משפט עבודה

15

כדין והיא גוררת אחריה ביטול של כתב הוויתור. מאחר וכתב הויתור בוטל כדין. בחן בית הדין את תביעותיו הנוספות של העובד, בית הדין קיבל את מרבית תביעת העובד לעניין זכויותיו הסוציאליות (שעות נוספות, דמי הבראה, חופשה, תלושים פקטיביים, אי קיום שימוע כדין) למעט, אי מתן הודעה מוקדמת ופיצויי פיטורים וקבע כי מאחר ונקבע על ידי בית הדין כי הוכח שגנב מדובר בסיום יחסי עובד מעסיק שאינו מזכה בזכויות אלו. , בבית הדין האזורי 35520-08-19 תקציר סע"ש לעבודה בירושלים, על ידי כבוד השופט דניאל גולדברג, התובע: פרנק מנחם כהן, הנתבעת: דלישס 13.07.2022 מרכולים בע"מ, ניתן ב-

די בכך שהעובד שיכנע בהתקיימות יסודות סעיף , 1973 (א) לחוק החוזים (חלק כללי), התשל"ג- 14 בכך שהוכיח שבפגישה במשרדו של עורך דינה של המעסיקה, הוצגו לו מצגים שגרמו לו לטעות לגבי מהות הראיות שבידי המעסיקה להוכחת ביצוע גניבות על ידיו, וניתן להניח שלולא הטעות העובד לא היה חותם על כתב הוויתור. בית הדין קבע כי אכן העובד הוטעה לחשוב שבידי המעסיקה ראיות נוספות (סרטוני אבטחה) המעידות על הגנבות שביצע. בית הדין קבע כי לעובד זכות להודיע על ביטול (א) לחוק החוזים. הודעת 14 כתב הוויתור לפי סעיף הביטול נעשתה בתוך זמן סביר, ומשכך היא ניתנה

2022 נובמבר 353 + נטו

16

יחסי עבודה

קיומם של יחסי עובד- מעסיק בין מאמנת כושר לחברה העוסקת בתעופה

| עו"ד ג'ולייט אליהו |

מעסיק. ואלו הנימוקים: ראשית העובדת הועסקה שנים ברציפות באותה עבודה, 22 באופן אישי במשך שבוצעה בחצרי המעסיק. דהיינו, בניגוד למקרה טיפוסי של ספק שממנו מוזמנים שירותים בהיקף משתנה, מהעובדת "הוזמן" כמעט ללא שינוי במשך שנים אותה העבודה. שנית, כל הציוד בחדר הכושר 22 נרכש ותוחזק ע"י המעסיקה באופן שוטף. שלישית, המעסיקה נהגה בעובדת כעובדת מן המניין. כך ובין היתר, שהעובדת יכלה לאכול בחדר אוכל עובדים העובדת גם קיבלה מאל-על כרטיסי טיסה בהנחה באופן קבוע (אם כי בכמות פחותה מזו הניתנת לעובדים). כמו כן, העובדת הוזמנה ונכחה בחלק גדול מאירועי החברה השונים. רביעית, המעסיקה אינה עוסקת בענף הכושר אלא בתחום התעופה, ומבחינה זו לכאורה לא מדובר בפעילות נחוצה לפעילות הרגילה של המעסיקה שיש להתייחס אל העובדת כמי שהשתלבה בפעילות הרגילה של המעסיקה, יחד עם זאת, האם היינו מעלים על הדעת מצב בו המעסיקה, תעסיק כפרילנסרים את כל העוסקים אצלה בתחום הרווחה, רק משום שלא מדובר בליבת הפעילות שלה? ברור שלא. דאגה לרווחת עובדים הינה מזה שנים רבות, ובוודאי בימינו אנו, חלק אינטגרלי מהפעילות הרגילה של כל תאגיד גדול.

העובדות שנה 22 פנינה גריידי (להלן: העובדת") עבדה במשך כמדריכת חדר כושר ב- אל על נתיבי אויר (להלן: "המעסיקה"). בתחילת העסקה, נחתם עמה חוזה לשנה לפיו הוגדרה כעצמאית. בהמשך נחתמו עימה חוזים אשר התחדשו כפעמיים באופן אקראי ועד נמצאו ליקויים 2017 לסיום העסקתה. בספטמבר בחדר כושר ולכן הוחלט על סגירתו, לעובדת נמסר כי ההסכם עימה עומד להסתיים בסוף שנה ולא יחודש. העובדת זומנה לשיחה וביקשה שימצא לה עבודה בחדר כושר שיפתח בהמשך, המעסיקה אמרה שתבדוק מה יהיה עד סוף השנה ולבסוף החליטה לסיים העסקה עם העובדת. כתוצאה מכך, העובדת תבעה בבית הדין את קיומם של יחסי עבודה ודרשה את כל הזכויות הסוציאליות. בית הדין נדרש לשאלה: האם התקיימו יחסי עובד- מעסיק בין הצדדים? פסק הדין לאחר בחינת העדויות ושאר הראיות, נקבע כי כפות המאזניים, בכל הנוגע לפן החיובי של מבחן ההשתלבות, נוטות לכיוון ההכרה בקיום יחסי עובד-

הכותבת – עו"ד במחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 נובמבר 353 + נטו

יחסי עבודה

17

בתום לב להיות עצמאית. זאת משום שמעולם לא נוהל עימה משא ומתן או ניתנה לה אפשרות מצד המעסיקה להגדיר אחרת את מערכת היחסים כפי שזו הוגדרה בהסכמים ביניהם, לפיכך נקבע כי אכן אופן ההתקשרות הוכתב לעובדת על ידי המעסיקה. לעניין מבחן אופן התשלום – העובדת קיבלה תשלום חודשיים, באותו המועד שבו קיבלו שאר עובדי המעסיקה את משכורתם החודשית. המדובר באופן תשלום המאפיין עובד, להבדיל מעצמאי. לסיכום תביעת העובדת התקבלה לעניין קיומם של יחסי עובד- מעסיק ונפסקו לה פיצויי פיטורים וזכויות סוציאליות. התביעה לפיצוי לא ממוני על פי הלכת כותה, לאחר שנפסק לעובדת פיצוי על הנזק הממוני שנגרם לה, עולה השאלה האם מגיע לה בנוסף פיצוי לא ממוני על הסיווג המוטעה כעצמאית. אבל אף לאחר שניתן פ"ד כותה, העובדת לא ביקשה להוסיף לתביעתה סעד זה, ולכן בית הדין לא נדרש לסוגיה. מנגד, המעסיקה הגישה תביעה שכנגד מבוססת כל כולה על טענתה כי דווקא לה נגרמו נזקים עקב כך ששילמה לעובדת תמורה גבוהה יותר מזו שהיתה מקבלת לו היתה עובדת מן המניין. היות שנקבע כי לא הוכח "שכר שכירי חלופי", אזי רכיב זה של פיצוי בגין הפרת חוזה ההתקשרות שכומת לסך – נדחה. ₪ 220,000 , בית הדין אזורי לעבודה, 4877-05-18 תקציר סע"ש על ידי כבוד סגן הנשיאה, השופט דורי ספיבק, התובעת: פנינה גריידי, הנתבעת: אל-על נתיבי אויר 3.4.2022 בישראל, ניתן ב-

וחמישית, אשר לפיקוח ולהשתלבות, העדויות לימדו כי היה מנהל מטעם המעסיקה שאליו היתה כפופה העובדת. בנוסף גם הפן השלילי של מבחן ההשתלבות, הוביל לקביעה שכפות המאזניים נוטות להכרה ביחסי עבודה, וזאת מהסיבות הבאות: העובדת לא היתה רשאית למכור מנויים לחדר הכושר, לא היתה רשאית בכלל להכניס אליו מי שלא היה עובד המעסיקה, ואף לא היתה רשאית להעביר אימונים אישיים בתשלום (כמקובל בענף) כדי להגדיל את הכנסותיה. שנית, אין מחלוקת כי במקביל לעבודתה בחדר הכושר של המעסיקה, עבדה העובדת מפעם לפעם כמאמנת כושר במקומות אחרים. שלישית, בהליך המשפטי, נלמד כי המעסיקה היתה מודעת לכך שלא עלה בידה להוכיח כי היו לעובדת הכנסות בהיקפים משמעותיים מפעילויות נוספות. בעניין כותה, עליו נשענה המעסיקה, בטענה כי מדובר במקרה בעל קווי דמיון מובהקים למקרה זה, נקבע בכל הנוגע להכנסותיו של התובע מפעילויות אחרות כי התובע פירט על היקף פעילותו מול העירייה לעומת פעילותו באופן פרטי אך השוואה של דוחות רווח והפסד על כלל הכנסותיו הביעו למסקנה כי לא היתה לתובע תלות כלכלית מובהקת בעירייה אלא שבמקביל עבד אצל לקוחות אחרים. מקרה זה שונה לחלוטין, שהרי על בסיס עדות אמינה של העובדת ושלא נסתרה נמצא כי היתה לה תלות כלכלית כמעט מלאה במעסיקה. במבחן אופן ההתקשרות נמצא כי בין הצדדים נחתמו מדי שנה ושנה הסכמים, הקובעים כי העובדת הינה ספקית שירותים עצמאית. זהו סממן חזק לאי קיום יחסי עבודה, אולם, לא הוכח ולא נטען כי לעובדת היתה האפשרות לבחור בין העסקה כעובדת ובין העסקה כעצמאית כך שיכלה לבחור

2022 נובמבר 353 + נטו

יחסי עבודה

18

תקצירי פסיקה

ובוודאי שלא כמנכ"ל, כטענתו. התובע חויב הוצאות משפט. ₪ 20,000- ב , עמי שטיבל נ' 73222-12-18 סע"ש (תל אביב- יפו) בליץ אלקטריק מוטורוס בע"מ, בפני כב' השופטת מיכל נעים דיבנר, נציג ציבור (מעסיקים) מר עמוס הראלי, נציגת ציבור (עובדים) גב' סיגל רונן כץ * * * הביקורת השיפוטית על מעסיק המסרב להעסיק עובד לאחר גיל פרישת חובה חמורה פחות מאשר על החלטת פיטורים רגילים עובד בנק מזרחי אשר הגיע לגיל פרישת חובה, פנה לבנק בבקשה להמשיך ולהיות מועסק. הבנק הזמין את העובד לשימוע בעל פה על אף שציין כי אין חובה כזו והחליט לאחר דיון בטענותיו לדחות את בקשתו להמשיך לעבוד. העובד פנה לבית הדין בבקשה לסעד זמני של אכיפת יחסי עבודה אחרי גיל פרישה. בית הדין פסק שהיקף השימוע בטרם פרישת חובה אינו חופף לאלה של שימוע טרם פיטורים. זאת, מאחר שהליך של פרישת חובה הוא הליך צפוי וידוע מראש. לעומת זאת, הליך פיטורים רגילים הינו בלתי צפוי. נפסק שבית הדין איננו שוקל את השיקולים במקום המעסיק אלא רק בודק אם ההליכים תקינים וראויים מבחינה מנהלית. בית הדין פסק שהבנק קיים לעובד שימוע רחב בעל פה, איפשר לו להעלות ודן בכל טענותיו לרבות נכותו, ירידה במצבו הכללי, טיב עבודתו והישגיו, טענות אפליה ובחינת חלופות

יועץ שיווק שהפעיל במקביל עסק עצמאי לא הוכר כעובד התובע, שבבעלותו מספר חברות, התקשר עם 17 הנתבעת, חברה לקטנועים חשמליים, במשך כ- חודשים. לטענת התובע, במהלך תקופת ההתקשרות הוא שימש כמנכ"ל בחברה, ולכן תבע הכרה ביחסי עבודה בינו לבין החברה, שכר, זכויות סוציאליות ממניות החברה. 25% וצו עשה לקבלת בית הדין דחה את התביעה ופסק כי לא התקיימו יחסי עבודה בין היועץ לבין החברה. מהסכם ההתקשרות ומכוונת הצדדים בהתקשרות ביניהם עולה כי מעמדו של התובע הוסדר כיועץ שיווק חיצוני עצמאי לגיוס משקיעים, תוך הסכמה אמיתית ולגיטימית לגבי מעמדו. בית הדין בחן את מהות ההתקשרות בין הצדדים על פי המבחן המעורב הכולל את מבחן ההשתלבות על שני פניו, השלילי והחיובי. התובע המשיך להפעיל את עסקו העצמאי במשך תקופת ההתקשרות עם הנתבעת, דבר המעיד על היעדר הפן השלילי. גם הפן החיובי לא התקיים מאחר שהתובע לא הצליח להוכיח את השתלבותו בחברה: על התובע לא הוטלו משימות שוטפות, חלקו של התובע בחברה לא היה חיוני, הוא נהג לערוך פגישות מחוץ למשרדי הנתבעת ואף הצהיר על כוונותיו להיות שותף או בעל מניות בחברה. מאפיינים אלו וכן היעדר פיקוח עליו והעדר כפיפות של עובדים אליו, מעידים על מעורבות מסוימת שלו בפעילות הנתבעת, אך לא על השתלבות בחברה,

תקציר פסקי הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 נובמבר 353 + נטו

יחסי עבודה

19

‏‏ שאול שאולי - בנק מזרחי 44172-06-22 סעש (י-ם) טפחות בעמ (בפני כבוד השופט עמיצור איתם נציג ציבור (מעסיקים) מר שלמה פארי, נציג ציבור (עובדים) מר יוחנן בכלר

אחרות. לפיכך, בית הדין לא שוכנע שהעובד הציג ראיות, לכאורה, שעולות כדי פגם כה חמור המצדיק מתן סעד זמני של אכיפת יחסי עבודה, שהנו סעד חריג הניתן במשורה, ודחה את בקשת העובד.

תקציר פסק הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 נובמבר 353 + נטו

20

תנאי עבודה

ניוד עובד למחלקה אחרת בתפקיד אחר בטרם עריכת שימוע מהווה פגם משמעותי בהליך והרעת תנאים מוחשית

| עו"ד פזית לוי |

הודע לעובדת כי הוחלט על ניודה 24/12/18 ביום למחלקה הגניקולוגית. הודיעה העובדת כי אינה מסכימה 1/1/19 ביום לדברים שנכתבו במכתב וכי אינה מסכימה להיות מוצבת במחלקה הגניקולוגית אך מסכימה לעבור למחלקת יולדות אחרת (יולדות א). בהודעה בעל פה הודיע בית החולים לעובדת כי לא יציבה במחלקת יולדות א' וכי תועבר למחלקה הגניקולוגית. הודיעה העובדת לבית החולים שלא 7/1/19 ביום תסכים להעברתה ולא תסכים להתנהלות הזו. הוציאה העובדת מכתב התפטרות 20/1/19 ביום מיידי ודרישה לפיצוי פיטורים מלאים. המעסיקה טענה כי מדובר בהנהלות והתנהגות לא מקצועית ולא תקינה של העובדת תקופה ארוכה עוד מאז בזמן לידה 2016 אירוע שהתרחש בבית החולים ב בחדר טיפולים. העניין צף שוב והועלה בהקשר של אותה הודעת וואטסאפ. עניין אשר הציף מחדש וערער את אמונם בהעסקתה כמיילדת ולכן הוחלט על העברתה למחלקה אחרת למחלקה הגניקולוגית. הובהר לעובדת כי שמורה לה הזכות לבקש להחזירה .2019 שוב לתפקידה במחלקת היולדות ביולי

העובדות מלכה פראדיל כהנא (להלן: "העובדת") הינה מיילדת מוסמכת בבית החולים לניאדו הרבה שנים. ביום שלחה העובדת הודעת וואטסאפ לקבוצת 25/10/18 חברותיה לעבודה במחלקה. אריאלה, אחראית המחלקה (להלן: "האחראית") שהינה חלק מאותה קבוצת וואטסאפ הודיעה להנהלת בית החולים כי אינה מעוניינת להמשיך לנהל את המחלקה בשל התססתה של העובדת בקרב עובדי המחלקה כנגדה, דבר המקשה עליה לנהל את המחלקה. הודיעה האחראית לעובדת כי אינה 31/10/18 ביום 5/11/18 תמשיך לעבוד במחלקת היולדות. ביום הודיעה שיר, מנהלת מחלקת הסיעוד של בית החולים לעובדת כי היא מועברת למחלקה הגניקולוגית. מתכתובות דוא"ל עולה כי העובדת נדרשה להשתבץ לסידורי עבודה במחלקה הגניקולוגית מחודש נובמבר וסרבה. 6/12/18 זומנה העובדת לשימוע. ביום 25/11/18 ביום פורטו הסיבות לזימון לשימוע בכתב – סירוב קבלת . 18/12/18 - מרות וחוסר הערכה. השימוע התקיים ב

הכותבת – עו"ד במחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 נובמבר 353 + נטו

תנאי עבודה

21

הוכח כי העובדת התריעה והביעה מס' פעמים את אי הסכמתה לניוד תפקידה בצורה מפורשת בפני המעסיקה. בשל הרעת תנאים זו, התפטרותה של העובדת מוצדקת ומזכה אותה בפיצוי פיטורים מלאים. בנוסף, הוכח כי נפלו פגמים רבים בהליך השימוע. מהראיות עלה כי ההחלטה לנייד את העובדת למחלקה אחרת ולתפקיד אחר התקבלו עוד בטרם התקיים הליך השימוע. הזימון לשימוע נשלח כדרך אגב במסגרת תגובה למכתב אחר. השימוע נערך למראית עין. השימוע היה קצר וללא דוגמאות להתנהלותה של העובדת וללא אפשרות התגוננות. לא התנהל דיון בנושא התנהלותה של העובדת שהובילה לזימון לשימוע. המעסיקה לא התייחסה לחלופה שהציעה העובדת להעבירה למחלקת יולדות א' אלא החליטה מבעוד מועד בצורה ברורה על העברתה למחלקה הגניקולוגית. בית הדין פסק לעובדת פיצוי פיטורים על הרעת ופיצוי על אי עריכת שימוע ₪ 61,008 תנאים בסך .₪ 60,000 בסך , בבית הדין האזורי 32677-07-19 תקציר סע"ש לעבודה בתל-אביב, על ידי כבוד הנשיאה הדס .1 יהלום, התובעת: מלכה פראדיל כהנא, הנתבעת: . אריאלה כהן 3 . אסתי שיר 2 בית החולים לניאדו, 24.7.2022 . ד"ר יעקב אלתרמן, ניתן ב- 4 ארזי,

העובדת טענה כי הניוד לתפקיד אחר ולמחלקה אחרת מהווה התעמרות המזכה אותה בפיצוי, בנוסף לזכות לקבלת פיצוי פיטורים מלאים שכן מדובר בהתפטרות בדין פיטורים בגין הרעת תנאים מוחשית.

פסק-הדין בית הדין לעבודה קבע כי:

הסיבה לזימון העובדת לשימוע נבע בשל הודעת הוואטסאפ שנשלחה בקבוצת המיילדות. בהודעה הנ"ל הביעה העובדת את דעתה על הדרך והתוצאה בטיפול באירוע שקרה בבית החולים בזמן לידה. .2016 אירוע בה השתתפה בשנת טופל בזמנו 2016 בית הדין קבע כי האירוע בשנת והסתיים. הודעת הוואטסאפ ששלחה העובדת אינה מעידה על התנהגות לא תקינה של העובדת מול מנהלת המחלקה ולא מעידה על התנהגות מתסיסה המצדיקה העברתה למחלקה אחרת ולתפקיד אחר. ציונייה הגבוהים של העובדת בהערכות הינם גבוהים ומעידים על מקצועיותה. בית הדין קבע כי ניוד עובדת למחלקה אחרת אשר בה היא לא משמשת כמיילדת מוסמכת מהווה שינוי מהותי בתפקידה. בנוסף, הוכח כי שינוי זה מביא עימו הפחתה בהיקף משרתה ופגיעה בגובה שכרה כל אלו מהווים פגיעה בתנאי העסקתה.

2022 נובמבר 353 + נטו

22

שעות עבודה ומנוחה

חיוב עובד לעבוד ביום הבחירות

| עו"ד הלית כהן-רזניצקי |

בהנחיות שניתנו על ידי הממונה על יחסי העבודה בתמ"ת (להלן: "הממונה") 7.2.2006 למעסיקים ולציבור הרחב ביום , הוא 31/12/2012 ופורסמו שנית ביום מציין כי קבוצות: 2 "העובדים בבחירות נחלקים ל- . עובדים, העובדים בסוגי שירותים ציבוריים, 1 אשר ועדת הבחירות המרכזית לכנסת קבעה כי יפעלו כסדרם ביום הבחירות. . עובדים, שנתבקשו ע"י מעסיקיהם לעבוד ביום 2 הבחירות לכנסת והסכימו, למרות שאינם משתייכים לסוגי השירותים הציבוריים שקבעה ועדת הבחירות. " מכאן שעובדים המועסקים בשירותים הציבוריים המנויים לעיל, ניתן לחייבם לעבוד בכפוף למתן אפשרות לממש את זכותם לבחור. בענפים שאינם מנויים ברשימת השירותים הציבוריים שלעיל, נתונה לעובדים הזכות להעדר מעבודתם ביום הבחירות והעסקתם ביום הבחירות כפופה להסכמה בלבד, בינם לבין מעסיקיהם.

לחוק יסוד הכנסת, יום 10 בהתאם לסעיף הבחירות לכנסת הוא יום שבתון, אולם שירותי התחבורה ושאר שירותים ציבוריים, כפי שתקבע ועדת הבחירות המרכזית לכנסת בסמוך ליום הבחירות, יפעלו כסדרם. עד כה ועדת הכנסת קבעה כי סוגי השירותים הציבוריים אשר יפעלו כסדרם ביום הבחירות הנם: שירותי תחבורה, חניונים ותחנות דלק, בתי אוכל ומסעדות, בתי קפה וקיוסקים, בתי מלון ופנסיונים, מפעלי חרושת וחקלאות שתהליכי הייצור בהם מתנהלים ברציפות, שירותי התקשורת, מפעלי מים וחשמל, אספקת דלק והעברתו, תיאטרונים, בתי קולנוע ובתי שעשועים אחרים, עיתונות, רדיו וטלוויזיה, אפיית לחם וייצור מוצרי חלב, כוחות הביטחון ושירותי ההצלה למיניהם, שירותי קבורה; הובלת לחם, פירות, ירקות, ותוצרת חלב - ביום לפני הצהריים. חנויות 11:00 הבחירות עד השעה 12:00 בבוקר עד 06:00 לממכר מזון בין השעות שעות); שירותים הפועלים בימי שבת 6 בצהריים (עד וחג במתכונת מיוחדת, יפעלו באותה מתכונת ביום הבחירות. בכל השירותים שפורטו לעיל תינתן לעובדים אפשרות להצביע.

באדיבות "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 נובמבר 353 + נטו

שעות עבודה ומנוחה

23

שעות העבודה בערב חג

| עו"ד עמוס הלפרין |

1951 (ב) לחוק שעות עבודה ומנוחה, תשי"א- 2 סעיף (להלן: "חוק שעות עבודה ומנוחה") קובע, כי ביום שלפני חג שהעובד אינו עובד בו, לא יעלה יום עבודה על שבע שעות. לפיכך, כל שעת עבודה מעבר לשבע שעות תיחשב שעה נוספת. במקומות עבודה, שעליהם חל צו ההרחבה )1( לקיצור שבוע העבודה לחמישה ימים צו ההרחבה בדבר הנהגת שבוע עבודה מקוצר במגזר העסקי דלעיל, קובע, כי בערב חג החל ביום שהעובד חייב לעבוד בו, יהיה יום העבודה של שמונה שעות בתשלום של תשע שעות, או יום עבודה של שבע שעות בתשלום של שמונה שעות. צו ההרחבה קובע, כי המעביד ונציגות העובדים יקבעו באיזו מבין שתי החלופות לבחור. באשר ליום הכיפורים, צו ההרחבה קובע, כי העובדים יעבדו שש שעות בתשלום של תשע שעות. צו ההרחבה קובע עוד, כי במקומות עבודה, שבהם עבדו שש שעות בתשלום של שמונה שעות, בערבי חג, ימשיכו לעבוד כך.

הסכמים קיבוציים וצווי הרחבה רוב ההסכמים הקיבוציים וצווי ההרחבה הענפיים, מסדירים את נושא העבודה בערבי חגים. כך לדוגמה, נקבע, כי בערב יום )2 ( בצו ההרחבה בענף הפלסטיקה הכיפורים ובערב יום ראשון של פסח יעבדו שש שעות ביום בתשלום של שמונה שעות. בענף המתכת, החשמל והאלקטרוניקה קיים הסדר דומה, לפיו יעבדו שבע שעות בתשלום של שמונה שעות בערבי חגים, ובערב יום הכיפורים ובערב יום ראשון של פסח, יעבדו שש שעות בתשלום של שמונה שעות. על פי נוהג משפט העבודה מכיר בזכויות, הקמות לעובדים . בהתאם לכך, במקום עבודה, אשר )3 ( מכוח נוהג במשך שנים עבדו בו ארבע או חמש שעות, בערבי חג, הופכת זכות זו במרוצת הזמן לנוהג ולתנאי בחוזה העבודה האישי של כל עובד ועובד. נוהג זה מחייב את המעביד להמשיך ולפעול בדרך זו.

וחל על הענפים הבאים: תעשייה, מלאכה, שמירה ואבטחה, בתי קולנוע, חברות ביטוח, 16/08/1990 ) פורסם ביום 1 ( קבלני ניקיון ואחזקה, יבוא, יצוא, מסחר בסיטונות, למעט מעביד שעיסוקו בחלקו במסחר סיטונאי וחלקו במסחר קמעונאי. וכן ענפי השירותים העסקיים המפורטים להלן: אריזת מזון, אריזות מוצרים (כללי), אחסנה בערובה, אחסנה בקירור, אחסנה כללית, בלדרות, האחדות מטענים, הובלה יבשתית, הפצת סרטי קולנוע וטלוויזיה, סוכנויות לסחר חוץ, סוכנויות של יצרנים או סוחרים מחו"ל, השגחה, סוכני קניות, ספירת סחורות, ספנות (סוכנויות), עמילות מכס, שילוח בינלאומי, שירותי משרד, שירותי תקשורת וטלקס, תעופה (סוכנויות). 28/10/1974 ) פורסם ביום 2 ( .109 ,) 4 פלבס מפעלי מתכת נ' ההסתדרות הכללית ואח', פד"ע כ"כ ( 4-25 ) ראה לדוגמה דב"ע נ"ד/ 3 (

באדיבות "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 נובמבר 353 + נטו

24

מס הכנסה

רילוקיישן לאירופה, היבטי מס וביטוח לאומי בישראל עו"ד אלי דורון; עו"ד (רו"ח)ירון טיקוצקי; | | עו"ד (רו"ח) ד"ר שלמה נס; עו"ד דורון פסו

מקום התושבות של היחיד ייקבע בהתאם לפרמטרים אובייקטיביים ולפי כוונתו הסובייקטיבית של היחיד לעזוב את ישראל לתקופה משמעותית ולהקים עבורו מרכז חיים במדינה זרה. ההיבטים המרכזיים הנבחנים הם מיקום אישיים, כלכליים - המשפחתיים האינטרסים על נמדדים המשפחתיים האינטרסים . וחברתיים הגרעינית (בן/בת המשפחה מגורי במיקום רוב פי המשפט בתי כי לציין זאת, חשוב עם .) זוג, ילדים מחליטות משפחות מסוימים שבמקרים בכך הכירו הזוג מבני שאחד מסוימת, כך לתקופה להתפצל יתגורר השני הזוג בן פלונית, בעוד במדינה יתגורר הזוג בני שני כי לקבוע כדי בכך אין בישראל – וכי . ישראל תושבי את כוללים היחיד של הכלכליים האינטרסים דירות שבבעלותו (בעיקר המשמעותיים הנכסים שבהם הוא 'בית הקבע' של ורכבים) – כאשר העיקרי ובו היחיד עבור וזמין הפנוי מגורים היחיד – בית

יותר ויותר ישראלים מקבלים בעת האחרונה החלטה על עזיבת ישראל לטובת מגורים באחת ממדינות האיחוד האירופי. נוסף על כלל האתגרים שנוצרים כתוצאה ממעבר זה, חשוב מאוד שלא להזניח את היבטי המס והביטוח הלאומי בישראל, ולתכנן מראש ובתבונה את עזיבת ישראל, כדי שלא להיקלע לחבויות כספיות לרשויות בישראל. תושבות לצורכי מס הכנסה ככלל, שיטת המס בישראל היא 'פרסונלית', קרי - חבות במס הכנסה בישראל נוצרת עבור מי שעונה על הגדרת "תושב ישראל" הקבועה בפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"). הפקודה מגדירה "תושב ישראל" כמי ש'מרכז חייו' נמצא בישראל. הגדרה זו היא הגדרה חמקמקה למדי, וקובעת בכלליות כי אדם הוא תושב ישראל כאשר רוב היבטי חיי היום-יום של האדם מתקיימים בישראל.

- דורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות', שהינו אחד המשרדים הגדולים DTKG&G הכותבים - ממשרד עו"ד והמובילים בישראל בתחום המסים, הנדל"ן, חדלות פירעון ושיקום כלכלי, ליטיגציה אזרחית, שוק ההון, היי-טק, דיני עבודה דיני הגירה ועוד. המשרד מדורג בדרך קבע על ידי מדריכי הדירוג השונים כמשרד בולט ומוביל בתחומי התמחותו.

2022 נובמבר 353 + נטו

25 מס הכנסה

היא התושבות מקום שקביעת להזכיר גם חשוב מסוימים במקרים מס, אך עמדת נקיטת לכאורה השמטת של פלילית עבירה כדי לעלות הדבר יכול משלם שאינו ישראל תושב במזיד (עבור הכנסות הליכים לגרור הכנסותיו), ובהתאם על בישראל מס . פליליים וקנסות כבדים סובייקטיבית, וכאחד בכוונה הצורך לאור לשהות נדרש האובייקטיביים, היחיד הפרמטרים שנים שלוש של משמעותית לתקופה לישראל מחוץ . לניתוק תושבות מישראל לטעון הפחות, כדי לכל אמנות למניעת כפל מס ישראל חתומה על אמנות רבות למניעת כפל מס עם מדינות באיחוד האירופי. מעמדן של אמנות אלו גובר על הוראות הפקודה, ומשכך ההוראות באמנות אלו לגבי קביעת מקום התושבות גוברות על הדין המקומי בישראל. מבחנים אלה מוחלים כאשר לפי הדינים המקומיים ניתן לקבוע שהיחיד הוא תושב של שתי המדינות. ככלל, אמנות למניעת כפל מס נשענות על אמנת שבה מוגדרים מבחנים OECD המודל של ה- המוחלים על יחיד לצורך קביעת מקום תושבותו – מבחני 'שובר השוויון'. מבחנים אלה הם מצטברים, קרי – די בהכרעה באחד מהם כדי למנוע את הצורך לבחון את יתר המבחנים. ברוב האמנות קבועים המבחנים שלהלן: – המקום שבו מקיים הנישום מבחן "בית-הקבע" 'בית קבע' הזמין עבורו מבחינה משפטית (למשל בית שאינו מושכר לצד ג' או אינו תפוס פיזית) ומתאים לצרכיו (למשל דירת חדר לא תיחשב בית קבע למשפחה של ארבע נפשות). במקום שבו הנישום מחזיק בבית קבע בשתי המדינות או אינו מחזיק בית כאמור באף אחת מהן – ניתן יהיה להמשיך ולבחון את המבחן הבא.

המקום זאת נבחן מלבד . קבע עושה הוא שימוש דרך הכלכלית (המדינה את פעילותו היחיד מבצע שממנו וכרטיסי פעיל בנק חשבון היחיד מחזיק שבה תאגידים, של וניהול לו), בעלות המשויכים אשראי ומוצרים פוליסות ביטוח מחזיק היחיד המקום שבו השתלמות/ קופות פנסיה/ קרנות פיננסיים (קרנות .) גמל – פעילות חברות כלל בדרך כוללים החברתיים האינטרסים היחיד מחזיק שבו מפלגות, המקום או במועדונים . וכיו"ב חברתי מעגל פי על החיים' נמדד שמבחן 'מרכז להזכיר חשוב היבט אחד בינארי – קרי, אין פרמטרים רבים ואינו של תושבותו מדינת תיקבע שבהתקיימו/ בהיעדרו . היחיד מבחן 'עזר' בפקודה נקבע החיים מרכז למבחן ימי מספר את בוחנת זו הימים'. חזקה –'חזקת המס, ובמקרה בשנת בישראל היחיד של השהייה שוהה בשנת מס אחת או 183 מעל היחיד שוהה שבו בשנה ימים 425 מעל - ו מס בשנת ימים 30 מעל עבורו לה – תקום שקדמו השנים ובשתי הנבחנת זו שחזקה לציין ישראל'. חשוב שהוא 'תושב חזקה רשות המסים ידי על היחיד או ידי ניתנת לסתירה על היחיד של החיים מרכז מקום הוכחת באמצעות החיים'. באמצעות פרמטרים ממבחן 'מרכז במס בישראל חייב ישראל שהוא תושב שנקבע יחיד . וגם מחוצה לה הכנסות שהפיק גם בישראל על וטוען המס בשנת הימים חזקת את המקיים יחיד המסים לרשות לדווח נדרש ישראל תושב שאינו המוכיחים מסמכים בצירוף טענותיו את ולטעון או הדיווח את לקבל רשאי השומה אותן, ופקיד סמך ראיות, וקביעה כאמור פותחת אחרת על לקבוע ואף השגה להליכי לפנות היחיד עבור הדלת את . בית המשפט בפני לערעור

נובמבר 353 + נטו

2022

26 מס הכנסה

. מבחן זה דומה מבחן "מרכז האינטרסים החיוניים" למבחן 'מרכז החיים' ובוחן את קשריו האישיים והכלכליים של הנישום. במקום שבו לא ניתן לקבוע את מיקום מרכז האינטרסים החיוניים של הנישום, ניתן לפנות למבחן הבא. הבוחן מבחן "המקום שבו הנישום נוהג להתגורר" את הטריטוריה שבה הנישום הוא תושב. במקום שבו לא ניתן לקבוע זאת, ניתן לפנות למבחן הבא. , מבחן עובדתי הבוחן את מדינת מבחן "האזרחות" אזרחותו של הנישום. אם הנישום אינו אזרח באף אחת משתי המדינות או שהוא בעל אזרחות כפולה, תיקבע התושבות באמצעות הליך של "הסכמה הדדית" בין הרשויות המוסמכות של המדינות החתומות על האמנה. מס יציאה היבט נוסף שנובע מעזיבת ישראל לטובת מגורי קבע במדינה זרה הוא תחולתו של מס יציאה. א לפקודה עוסק בדין החל לגבי נכסיו 100 סעיף של אדם שחדל להיות תושב ישראל. הסעיף קובע שככלל, נכסיו של אדם שחדל מלהיות תושב ישראל ייחשבו כאילו נמכרו יום טרם ניתוקו מישראל, והנישום רשאי לדחות את מועד תשלום המס למועד מכירתם בפועל של הנכסים. בפועל לא נעשה שימוש רחב בהוראות סעיף זה עבור ישראלים שעוזבים את המדינה, אך אנו עדים לכוונות בקרב רשות המסים לפנות למחוקק לתיקון חקיקה אשר יעניק "שיניים" לסעיף, ויאפשר לרשות לשום את נכסיהם של ישראלים טרם עזיבתם, ולחייבם בגין הכנסה רעיונית הנובעת מן ה"מכירה". תושבות לצורכי ביטוח לאומי מלבד חבות במס הכנסה, תושב ישראל מחויב גם בתשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות הנגזרים

מסך הכנסותיו החייבות. חבות בביטוח לאומי נשענת ברובה על קביעותיו של מס הכנסה לגבי תושבות היחיד, ובאמצעות בחינת מקום 'מרכז החיים' של היחיד. בניגוד למס הכנסה המבקש לכלול כמה שיותר נישומים (שמשמעותם הגדלת בסיס המס) – לביטוח הלאומי לכאורה אינטרס הופכי (כמה שפחות מבוטחים משמעותם הקטנה של חבות התשלום עבור מוצרי ביטוח שנדרש הביטוח הלאומי לשלם). לפיכך, לאחר חמש שנים שבהן היחיד שוהה בישראל ימים, יקבע עבורו הביטוח הלאומי 183 מתחת ל- שהוא חדל מלהיות תושב ישראל. ניתן להגיש פנייה יזומה לרשויות הביטוח הלאומי ולבקש את ניתוק התושבות גם טרם תקופת חמש השנים כאמור, ופנייה זו תיעשה תוך הצגת הנימוקים לכך שהיחיד אינו תושב ישראל. נפקות קביעה שיחיד אינו תושב ישראל לצורך הביטוח הלאומי היא שהיחיד אינו חייב לשלם דמי ביטוח, אך במקביל היחיד אינו זכאי לכיסוי ביטוחי ולשירותי רפואה ציבורית בישראל, ואף אינו זכאי לקצבאות ולגמלאות שתושב ישראל זכאי להן. קיימים מקרים שבהם נישומים ניתקו את תושבותם לצורכי מס הכנסה, אך בחרו לשמר את תושבותם לצורכי ביטוח לאומי, מכיוון שלא רצו להתנתק מן המערכת הציבורית בישראל. (נציין ששימור תושבות לצורך ביטוח לאומי נחשב 'זיקה' של היחיד לישראל לצורך מס הכנסה, ומחזק את הטענה שמרכז חיי היחיד הוא בישראל).

רילוקיישן לאירופה וניתוק תושבות לצורכי מס הכנסה

מומלץ ליחיד המבקש לעזוב את ישראל לתקופה ארוכה לפעול לצורך ניתוק תושבות לצורכי מס הכנסה באמצעות צעדים מתוכננים מראש. כתוצאה

2022 נובמבר 353 + נטו

27 מס הכנסה

בישראל מכירות בכך שהליך ניתוק תושבות עשוי להימשך זמן מה. מומלץ גם להישען על חוות דעת משפטית שבה ייערך ניתוח משפטי לצעדים שנקט הנישום כדי לנתק את התושבות, והמלצות שקיומן צפוי לבסס טענה של מיקום מרכז החיים במדינת היעד. חוות דעת כאמור עשויה לשמש כלי להתגוננות מפני העלאתן של טענות פליליות נגד הנישום, בכך שהיא מעגנת משפטית את העמדה שנקט.

מכך לא יחויב בתשלום מס בישראל על הכנסותיו, וכך יקטן נטל המס החל עליו. בד בבד, עבור יחידים המעוניינים בכך קיימת אפשרות גם לנתק תושבות לצורכי ביטוח לאומי, אך החלטה מסוג זה טומנת בחובה משמעויות נוספות עבור הנישום מלבד החבות בדמי הביטוח. כאשר מתכננים הגירה מישראל חשוב מחד גיסא לנתק את הזיקות המשמעותיות אליה, ומאידך גיסא לבסס זיקות משמעותיות במדינת היעד. ברור שתהליך כזה אינו 'זבנג וגמרנו', ולכן הרשויות

עובדים זרים אינם זכאים לנקודות זיכוי נוספות

| עו"ד עידו סמולר |

- עובדי המעסיקים הם תושבי לטענת המעסיקים ישראל, כהגדרת מונח זה בפקודה ועל כן הם זכאים לפקודה 34 לנקודות זיכוי, בהתאם להוראות סעיף ולאור הוראות האמנה בין ממשלת ממלכת תאילנד לבין ממשלת מדינת ישראל בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מיסים על הכנסה וכן לפקודה. 196 לאור סעיף הגדרת תושבות של אדם לצורכי מס הכנסה מוסדרת לפקודה ולפיה, תושב ישראל הוא מי 1 בסעיף "שמרכז חייו" הוא בישראל, ולענייננו, ברי כי מי חודשים ועובד אצל 60 שנמצא בישראל תקופה של כ- מעסיק ישראלי ומקבל שכר בישראל, מצוי בקשרים חברתיים עם תושבי ישראל, מקבל אספקת מזון בישראל, ביטוח רפואי בישראל וכדומה.

העובדות דניאל יחזקאל ואח' (להלן: "המעסיקים") עוסקים בתחום החקלאות. המעסיקים העסיקו בשנות המס הרלוונטיות עובדים זרים מתאילנד. בחישוב הכנסתם החייבת הביאו המעסיקים בחשבון נקודות זיכוי הניתנות לפי הפקודה לתושבי ישראל. פקיד שומה נתניה (להלן: "פקיד שומה") הוציא למעסיקים שומות ניכויים ובהן קבע כי, המעסיקים לא היו זכאים לחשב נקודות זיכוי בחישוב המס שחל על העובדים הזרים. במסגרת השומות אף א 191 הפעיל פקיד שומה את סמכותו על פי סעיף לפקודה וחייב את המעסיקים בקנס שכן לגישתו, המעסיקים לא הציגו הצדק סביר לאי ניכוי כדין של המס. משנדחו השגות המעסיקים על ידי פקיד שומה, הוגשו הערעורים דנן.

הכותב עו"ד במחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

נובמבר 353 + נטו

2022

28 מס הכנסה

מחלוקת באשר לזכאותם של עובדים זרים לנקודות זיכוי, להן זכאים תושבי ישראל, לאורך השנים הותקנו 2014 חלו מספר שינויים בדין, כאשר בשנת 2015- תקנות הזיכויים הרלוונטיות לשנות המס .במסגרת התקנות ביקש המחוקק שלא להעניק 2016 לעובדים זרים, אותם ראה כ"תושבי חוץ" את אותן נקודות הזיכוי שניתנות לתושבי ישראל. בית המשפט העליון בעניין ההסתדרות דחה את העתירה נגד תקנות הזיכויים, תוך שהוא נותן דעתו אף להוראות האמנה, ודי בכך כדי לדחות את טענת המערערים מהוראות חוק הכניסה לישראל ומתקנות הכניסה לישראל הרלוונטיות. לענייננו עולה כי המחוקק רואה בעובדים הזרים כמי ששוהים בישראל באופן זמני, וזאת על מנת שלא תתפרש שהייתם כמקנה מעמד תושבות, שיטת המס הישראלית היא שיטה פרסונלית. בהתאם לכך, תכליתו העיקרית של המושג "תושב ישראל" בפקודה היא לאתר מי שיכול להיחשב תושב ישראל מכוח הדין הכללי, למשל, מכוח אזרחותו הישראלית, אולם המחוקק ביקש שלא לראותו כתושב ישראל לצורך מס ולא לחייבו על הכנסותיו מחוץ לישראל, משום שמרכז חייו אינו בישראל. מכאן, כי אם על פי הדין הכללי אין אדם יכול להיחשב תושב ישראל, מטבע הדברים הוא לא ייחשב כתושב ישראל גם לעניין הפקודה. פסק דין - המבחן העיקרי לתושבות הוא מבחן מרכז החיים. מבחן המחייב הוכחה, ספציפית לכל עובד, לא כקבוצה, עובד זר מגיע למטרה מוגדרת, מטרת עבודה, לשהייה לתקופה קצובה. מכל מקום אין מדובר בתושבים לפי הדין הכללי וכך אין לראותם כ"תושבי ישראל" לצורך מס. טענת פקיד שומה לפיה ביתם הקבוע של העובדים בתאילנד לא נסתרה. מאפייני העסקתם של העובדים הזרים שונים מעובדים תושבי ישראל. המעסיקים מספקים לעובדים מגורים, מזון, ביטוח רפואי, דמי הביטוח

לפקודה, מי שנמצא 1 בנוסף, בהתאם לסעיף יום בשנה חזקה שהוא תושב 183 בישראל מעל ישראל, ובענייננו אין חולק שהעובדים שהו בישראל ימים בשנה. 183 כל שנת המס ברציפות, בוודאי מעל אין בעובדה שתקופת שהותם של העובדים בישראל מוגבלת לחמש שנים כדי לשלול תושבתם ביחס לאותם חודשים רבים בהם שהו בישראל ברצף. אם המחוקק היה רוצה להחריג מהגדרת המונח "תושב ישראל" עובדים זרים, או מי שאינו אזרח ישראל, א לפקודה, 48 היה עושה זאת במפורש, בהתאם לסעיף קובע כי בחישוב המס של יחיד שהיה 34 כאשר סעיף תושב ישראל בשנת המס, יובאו בחשבון שתי נקודות זיכוי. העובדים שהועסקו על ידי המעסיקים עונים על ההגדרה של "עובד זר חוקי" ואין מקום להבחין בין עובד זר שמועסק בסיעוד לבין עובד זר המועסק בחקלאות. קבלת עמדת פקיד שומה משמעה שכל אזרח זר המגיע לישראל למספר שנים, ולאחריהן שב לארצו, לא יהיה תושב ישראל לפי הגדרת הפקודה ולא ישלם מס בישראל על הכנסותיו מחוץ לישראל, והוא אף יהיה זכאי כ"תושב חוץ" להטבה המאפשרת מכירות ני"ע ישראלים בפטור ממס, עמדה זו אינה סבירה, שגה פקיד שומה בטענה כי משמעות קבלת עמדת המעסיקים היא שתקנות הזיכויים הותקנו בחוסר סמכות. המעסיקים לא טוענים לבטלות א לפקודה או התקנות, אלא טענתם היא 48 סעיף שאין להחיל את התקנות על אזרחי מדינה גומלת (הסתדרות 14/8421 בניגוד לטענת המשיב, בבג"צ העובדים הכללית החדשה נ' שר האוצר), לא נקבעה הלכה הרלוונטית לענייננו, בעוד ששם נדונה שאלת חוקיותן של תקנות הזיכויים, ההליך דנן הוא ערעור פרטני שאין בו טענה לביטול התקנות, אלא כל שנטען הוא כי אין להחיל על מעסיקי העובדים 196 התאילנדים את התקנות לאור האמנה וסעיף לפקודה כאמור תוך הפלייתם. - בשני העשורים האחרונים טענות פקיד שומה הסדיר המחוקק את נושא נקודות הזיכוי, כשברקע