נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 ספטמבר 352 + נטו

29 מס הכנסה

א לתקנות, יותר לקזז מס 15 ולמרות לשון תקנה תשומות בלי למכור את התשומה לעובד. אף בלשון הוראות תאמ"ו שקדמו לפסיקה בדה נשון ולמכתבה של הגב' מירי סביון נקבע בצורה דומה. (ג) ו-(ד) נקבע: 66.712.4 למשל, בהוראת תאמ"ו "(ג) טיולים מאורגנים, מופעי בידור - העוסק א, 15 רשאי לפעול על פי הוראות תקנה דהיינו לא לנכות מס תשומות ולא להיות מחויב במס. אם ינכה מס תשומות, יחויב במס. (ד) כנסים ופעולות הדרכה, שנערכים מחוץ

ש"ח ליום 700 של יום שלם ללא לינה או לפעילות הכוללת לינה). .2018 הסכומים שציינו נכונים לחודש אפריל נמצאנו למדים שכדי שהפעילות תוגדר לטובת המעביד, הרי צורכי העבודה מצדיקים את פעילות הגיבוש. אם נעמוד בכללי מס הכנסה, ההוצאה תותר בניכוי ללא זקיפת שווי. מס ערך מוסף במס ערך מוסף, הכלל הבסיסי הוא שמותר לנכות מס תשומות שישמש אותנו לעסקה חייבת במע"מ. זאת 1975- לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו 41 מכוח סעיף לחוק יש סייגים 41 (להלן: "החוק"). לכלל של סעיף 1976- שמופיעים בתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו (להלן: "התקנות"). א לתקנות אינה מתירה לנכות מס תשומות 15 תקנה בשל עובד, אלא אם הוכח להנחת דעתו של המנהל כי התשומה נמכרה לעובד. א הוגדרת תשומה בשל עובד 15 לעניין תקנה כדלהלן: "נכס או שירות כגון ארוחה, דיור, מתנה או בידור, המיועדים להנאתם, לתועלתם, לרווחתם או לטובתם של העובד או של בני משפחתו". משמע, מס תשומות בגין טובת הנאה לעובד לא יותר בניכוי בלי שנמכר לעובד. נלמד מכך שתשומה לתועלת המעביד (יותר מתועלת העובד) תותר בניכוי. למשל, תשלום ללשכת שכר חיצונית שמבצעת חישובי שכר לעובד יותר בניכוי למעביד, בנימוק שבמקרה זה תועלת המעביד עולה על תועלת העובד. לעניין ביטוח לאומי אנו יכולים ללמוד מפסק הדין וממכתבה של הגב' מירי סביון שבפעולות גיבוש שבהן עומדים בכללים שתוארו לעיל, עולה תועלת המעביד על תועלת העובד. אם כך, אף לעניין מע"מ

למפעל (כגון: בבתי הבראה, בתי מלון וכד') - העוסק רשאי לנכות מס התשומות רק לגבי עובדי המפעל שהשתתפו באופן מלא בפעולות ההדרכה. לגבי בני המשפחה נלווים, לא יהיה רשאי לנכות את מס התשומות באף מקרה."

לאור הפסיקה בעניין ביטוח לאומי ולאור עמדת מס הכנסה שקיבלה ביטוי במכתבה של הגב' מירי סביון, נראה שככל שעומדים בכללים, הרי טובת המעביד גוברת ואין צורך לזקוף שווי. כמובן, גם במע"מ (באותו מקרה) תועלת המעביד גוברת וניתן לקזז תשומות לפחות כמו במס הכנסה, וכפי שראינו, גם בהוראות תאמ"ו. סיכום כפי שראינו מענין דה נשון וממכתבה של הגב' מירי סביון, פעילות גיבוש - כדאי שתהיה בעסק שאכן יש לגבש בו את העובדים, משום שמדובר במחלקות שונות ובמספר גדול של עובדים, ולא בעסק שעובדים בו עובדים אחדים. פעילות הגיבוש תהיה בארץ במהלך השבוע ולא בסופי שבוע, ותהיה על חשבון המעביד. התוכן שיועבר לעובדים ישמש לתועלת