נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 אוגוסט 351 + נטו

92 שאלות ותשובות

ב. ישראל היא מדינת המקור והנישום תושב המדינה הזרה. אם ישראל היא מדינת התושבות, לכאורה אין בעיה – כאשר הנישום ידווח על ההכנסה בישראל, הוא ידרוש זיכוי על המס ששילם בשנים הקודמות על אותה הכנסה במדינת המקור. . זאת, לנוכח הגדרות "מסי- היא לא תיתן זיכוי על המס ששולם בחו"ל ואולם, אם ישראל היא מדינת המקור, לפקודת מס הכנסה, המתייחסות רק להכנסות "שהופקו או נצמחו מחוץ 199 חוץ" ו"הכנסות חוץ" בסעיף לישראל". במקרים אלו צריך לפנות למדינת התושבות ולבקש זיכוי על המס ששולם בישראל כמדינת מקור. אותה מדינה תפעל לגבי הזיכוי בהתאם לכללים הקבועים בדין המס שלה ובאמנת המס שלה עם ישראל (ככל שיש אמנה כזו). בשולי הדברים חשוב להדגיש כי במקרים רבים עלולים להיווצר מצבים בעייתיים יותר שבהם שתי המדינות רואות את הנישום כתושב שלהן ואף מקרים שבהם שתי המדינות רואות את עצמן כמדינת המקור (למשל כאשר כל אחת מסווגת את ההכנסה בצורה אחרת). במקרים אלו הפתרון למניעת מיסי כפל הוא פרטני ודורש תכנון, שכן הוא תלוי במשתנים רבים ובהם הדין הפנימי של המדינות הרלוונטיות והוראות האמנה למניעת כפל מס בין אותן מדינות, אם וככל שיש אמנה כזאת.

הערות הכותב: ] לעיתים קרובות המיסוי במדינת המקור נעשה כבר ברגע קבלת ההכנסה בדרך של "ניכוי במקור" 1 [ ) אף ללא הגשת דוח. withholding tax( יוער כי פתרון דומה קיים גם באמנות למניעת כפל מס. ] 2 [ . בחו"ל הנישום דיווח ושילם 2021 ] לדוגמה: אדם הפיק הכנסה בחו"ל. ישראל מיסתה את ההכנסה בשנת 3 [ כנגד המס ששולם בישראל 2023 . ניתן יהיה לדרוש את המס ששולם בחו"ל בשנת 2023 את המס רק בשנת .2021 בשנת . בחו"ל הנישום דיווח ושילם 2021 ] לדוגמה: אדם הפיק הכנסה בחו"ל. ישראל מיסתה את ההכנסה בשנת 4 [ כנגד מיסים ששולמו 2025 . יהיה ניתן לדרוש את המס ששולם בחו"ל בשנת 2025 את המס רק בשנת ובחמש השנים העוקבות. 2025 בישראל מאותו מקור הכנסה החל בשנת