נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 יולי 350 + נטו

98 שאלות ותשובות

!

עו"ד גיא רוטמן משיב: שומת מס קובעת את חבויות המס של החברה כמו גם את היקף הכנסותיה והוצאותיה לעמדת פקיד השומה שערך אותה. לשומת מס שנערכת בהסכם יש מאפיינים חוזיים המתבטאים בכך שהיא מגלמת את ההסכמות שבין הנישום לפקיד השומה ומביאה להסכמות בנוגע לנושאים ולעניינים שעמדו במחלוקת ביניהם, ובנוגע למאפיינים שומתיים - בהיותה קביעת מס המקובלת על פקיד השומה ככזו המבטאת את הוצאות החברה, הכנסותיה והמס החל בגינן על רווחיה. במקרה הפרטי של השואל היא מבטאת את היקף הניכויים שהיה על החברה לנכות מתשלומים ששילמה למי שחלה עליה החובה לנכותם ולא עשתה כן. במקרה נשוא השאלה מדובר במס מעסיקים. לכאורה, בחברה המדווחת בשיטה המסחרית היה נדרש להפריש סכומים בגין חבות המס הצפויה, כך שאלו אמורים היו לקבל ביטוי בספריה ובדוחותיה לשנים קודמות, לכל הפחות ממועד היוודע לה דבר הטענה לחבות ולהערכת היקפה הצפוי. כמובן, במקרה שבו על פי ייעוץ מקצועי שקיבלה סברה החברה כי לא חלה עליה חבות כלל, אין ולא היה מקום להפריש סכומים כאמור, וכך ככל הנראה נהגה החברה נשוא השאלה. לכאורה מאחר שתשלום מס מעסיקים יוצר הוצאה לחברה, שלא נכללה בדוחותיה, ראוי היה לשקול לתקן את הדוחות לשנים הרלוונטיות, אולם יש לזכור כי במועד הגשת הדוחות ההוצאה לא הייתה צפויה או ידועה ובוודאי לא הוצאה על ידי החברה בפועל, כך שניתן לטעון כי תיקון דוחות עבר אין בו כדי לשקף את המציאות הידועה והצפויה בחברה בעת הגשת הדוחות המקוריים. נראה לנו כי ראוי לכלול ההוצאות בשנת המס שבה התגבשו, כלומר השנה שבה הגיעו להסכם עם פקיד השומה, כשניתן להשאיר בצריך עיון את הכללת חלקן או כולן בדוחות החברה לשנים קודמות, שהחברה טרם הגישה דוחותיה בגינן ושההליך השומתי כבר החל בהן, כך שהחברה יכולה הייתה להעריך את ההוצאה הצפויה במסגרת ההליך. יובהר כי הגשת דוחות מתוקנים תביא לפתיחת השומות ולמרוץ מועדים מחודש מבחינת פקיד השומה, ואיננו בטוחים כי הדבר יקנה יתרון לחברה או ייטיב עמה לאור שאלות ההמשך שנשאלו, ועל כן לא נוסיף דבר. נוסיף רק כי במסגרת הליך שומה רשאי פקיד השומה לבחון את דוחותיה, הכנסותיה והוצאותיה, ולקבוע לגביהם - כולם או חלקם - כי לא היו בייצור הכנסה וכי לא היו מותרים בניכוי וכיו"ב.

המשיב – ממשרד רוטמן עורכי דין