נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 יולי 350 + נטו

96 שאלות ותשובות

חבות המס ומועד דיווח המס במתן אופציות לנותן שירותים בחברה פרטית השאלה: . בעת 1 מה קורה מבחינת המס כאשר חברה פרטית נותנת לנותן שירותים אופציה לרכישה מניה: . בעת מימוש האופציה והפיכתה למניה? האם במקרה זה בעלי המניות הקיימים 2 מתן האופציה; הם אלה שמוכרים את המניה או שהדבר נעשה בדרך של הקצאה? איך ממוסים נותן השירותים, החברה ובעלי המניות הקיימים בחברה ערב מתן האופציה?

?

עו"ד ורו"ח ניר חונוביץ' משיב: .102 (ט) ו 3 : הסעיפים הרלוונטיים בפקודה להקצאת אופציות למניות בחברה הם

הניצע (מקבל המניה או האופציה) צריך לענות להגדרת 102 בכדי להיכנס לתחולת סעיף . ייתכן שנותן השירות הוא דירקטור או נושא משרה 102 "עובד" בחלק ההגדרות שבסעיף , במצב שבו מתקיימות הוראות סעיף 102 אשר עונה להגדרת "עובד" בהתאם להוראות סעיף , ואזי מועד אירוע המס הוא במועד המימוש כהגדרתו בסעיף (מועד העברת המניות 102 מהנאמן לעובד או מכירת המניות על ידי הנאמן). ההבדל בין סוגי המסלולים השונים הוא סיווג ההכנסה וכן האפשרות של החברה לנכות הוצאות. , הענקת האופציה היא בהתאם להוראות 102 ככל שנותן השירותים אינו עונה על הגדרת "עובד" לפי סעיף (ט). העיקרון המנחה לעיתוי אירוע המס נקבע בבית המשפט העליון בהלכת דר, אשר קבע כי בהקצאת 3 סעיף אופציות סחירות, יש לראות את מועד ההקצאה כאירוע המס בעוד בהקצאת מניות בחברה פרטית, או אופציות לא נסחרות, הרי מועד אירוע המס (לצורכי מס הכנסה) הוא במועד המימוש בפועל. כך למשל נקבע בפס"ד ניצן , דוד ניצן נ' פקיד שומה גוש דן): 43833-02-10 (ע"מ "אופציה סחירה מקיימת שני תנאים: ניתן לאמוד בקלות את שוויה; היא זמינה למימוש לכסף באופן מיידי. מן הידועות שעובד ממוסה על בסיס שיטת המזומנים, ולכן רק בהתקיימות שני התנאים יחדיו - אומדן מדויק וזמינות למימוש לכסף - ניתן לראות בהקצאת אופציה כהכנסה אצל העובד כבר במועד ההקצאה. בענייננו, אפילו לו ניתן לאמוד את שווי האופציה כבר החל ממועד ההבשלה, הרי שהמגבלה על עבירוּת האופציה מונעת מלראות באופציה כשווה-כסף. מגבלת העבירוּת כאן אינה מוסרת לאחר לתקופת ההבשלה, ולפי תנאי התוכנית אף לאחר שתבשיל האופציה היא ניתנת למימוש רק על ידי המערער ואינה ניתנת להעברה לאחר. לאופציות שהוענקו למערער אין שווי שוק, מאחר שאין כלל אפשרות לסחור בהן והן אינן

שנות עבודה 10 – מסים בעסקים. בעל ידע וניסיון של למעלה מ- M.B.T המשיב - עורך דין, רואה חשבון ובעל תואר שני כמפקח ורכז ברשות המסים, וכמנהל בכיר בתחום המס במשרדי עורכי דין ורואי חשבון מהמובילים בארץ, בתחומים שונים בארץ ובחו"ל: אינטרנט, פורקס, פיננסיים, חברות היי-טק וביו-טק, וכן חברות העוסקות בחקלאות, קמעונאות וסחר