נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2022 יולי 350 + נטו

31 מס הכנסה

עובדים זרים אינם זכאים לנקודות זיכוי מכוח פקודת מס הכנסה כפי שניתן לתושבי ישראל - פס"ד דניאל יחזקאל

| עו"ד שוש גבע |

לטענת המערערים, העובדים הם תושבי ישראל, כהגדרת מונח זה בפקודה ועל כן הם זכאים לנקודות לפקודה ולאור 34 זיכוי, בהתאם להוראות סעיף הוראות האמנה בין ממשלת ממלכת תאילנד לבין ממשלת מדינת ישראל בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על הכנסה, וכן לאור לפקודה. 196 סעיף לעמדת פקיד השומה, מהוראות חוק הכניסה לישראל ומתקנות הכניסה לישראל הרלוונטיות, עולה כי המחוקק רואה בעובדים הזרים מי ששוהים בישראל באופן זמני, וזאת כדי שלא תתפרש שהייתם כמקנה מעמד תושבות. זאת ועוד, בחינת מרכז חייהם של העובדים הזרים מביאה למסקנה כי הם אינם "תושבי ישראל" לעניין הפקודה. בית המשפט פסק: כב' השופט ש' בורנשטין פסק כי יש לדחות את הערעורים. סוגיית הזיכויים ממס מוסדרת בפרק השלישי לפקודת מס הכנסה. עובד זר מוגדר על פי לתקנות הזיכויים לעובד הזר כך: "כהגדרתו 2 תקנה א לפקודת מס הכנסה שהוא בעל אשרה 48 בסעיף לחוק הכניסה לישראל, או ששהייתו 2 לפי סעיף או העסקתו בישראל טעונה אשרה כאמור". בסעיף א שכותרתו "זיכויים לעובד הזר" נקבע כדלקמן: 48 "שר האוצר רשאי לקבוע כי הוראות פרק זה לעניין זיכויים, כולן או מקצתן, לא יחולו על עובד זר או על סוגי עובדים זרים שיקבע, או שיחולו עליהם באופן חלקי בתנאים שיקבע; לעניין זה, 'עובד זר' - כהגדרתו בחוק עובדים זרים (איסור העסקה שלא , אף 1991 כדין והבטחת תנאים הוגנים), התשנ"א-

בית המשפט דחה תביעה שהגישו מעסיקים בטענה כי עובדים תאילנדים זכאים לקבלת נקודות זיכוי כמו תושבי ישראל. נקבע כי אין זה מתקבל על הדעת כי העובדים הזרים ייחשבו "תושבי ישראל" אך ורק לצורך נקודות הזיכוי, אך לא ביחס לחובות המוטלות על פי פקודת מס הכנסה. אין דינו של עובד זר, על החובות והזכויות החלות עליו, כדינו של עובד ישראלי. ערעוריםשאוחדו, בהתייחס לשנות המס 40 עסקינן ב- , בשאלת זכאותם של עובדי המערערים, 2016-2015 עובדים תאילנדים המועסקים בחקלאות, לנקודות זיכוי מכוח פקודת מס הכנסה. בעוד לפי עמדת המערערים העובדים הזרים הם תושבי ישראל על פי הפקודה ולפיכך זכאים לקבלת נקודות זיכוי כדין תושבי ישראל, פקיד השומה סבור כי העובדים הזרים אינם בבחינת תושבי ישראל, כך שאין הם זכאים לנקודות זיכוי כאמור. בחישוב הכנסתם החייבת של העובדים הזרים, הביאו המערערים בחשבון נקודות זיכוי הניתנות לפי הפקודה לתושבי ישראל. פקיד השומה הוציא למערערים שומות ניכויים ובהן קבע כי המערערים לא היו זכאים לחשב נקודות זיכוי בחישוב המס שחל על העובדים הזרים. במסגרת א 191 השומות אף הפעיל את סמכותו על פי סעיף לפקודה וחייב את המערערים בקנס, שכן לגישתו, המערערים לא הציגו הצדק סביר לאי ניכוי כדין של המס. משנדחו השגות המערערים, הוגשו הערעורים דנן. השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים