נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

501 גליון | 2018 יוני

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

350 גיליון

| 2022 יולי

כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

501 גליון | 2018 יוני

תגמול מיוחד למשרתים במילואים תקופות ממושכות – פטור ממס הכנסה

2019 השינויים בחוק ההתייעלות הכלכלית לשנת התקציב

ריבוי דירות – השכרה למגורים גמלאי צה"ל – פטור מקצבה מזכה גם לפורש שהיוון לכל החיים כל מה שצריך לדעת על העסקת נוער סוגיות בתשלום דמי הבראה דמי מחלה בעקבות מחלת הקורו ה חלוקת רווח הון בין בני זוג שהתגרשו

תגמול מיוחד למשרתים במילואים תקופות ממושכות – פטור ממס הכנסה

2019 השינויים בחוק ההתייעלות הכלכלית לשנת התקציב

חלוקת רווח הון בין בני זוג שהתגרשו

ריבוי דירות – השכרה למגורים

מומחי חשבים יעשירו ויחזקו את הידע של כל צוות המשרד בהדרכה מותאמת אישית! בעסק או בזום

> לפרטים נוספים

ידע, תובנות, טכנולוגיה קו מנחה כספים

hashavim.co.il *8109

קוראים יקרים, נחזור לרגע כמה חודשים אחורה - זוכרים את יצרניות הפסטה שהעלו מחירים לפני פסח, ואת המחאה שהתעוררה וגרמה להן לעצור? לכמה דקות קיווינו שהצלחנו והמחירים יישארו על כנם. לצערנו, זה לא קרה. בתקופה האחרונה אנחנו עדים להעלאות מחירים מסיביות בכל תחומי החיים.

עורכת ראשית מאירה טולדו

עריכה לשונית והגהה אדרה חתומי

גרפיקה והפקה

שרה וייס מנכ"ל

יוקר המחיה אינו רק מחיר הלחם או הקוטג' או הפסטה, יוקר המחיה הוא גם שחיקת השכר של אוכלוסיית השכירים במשק הישראלי. משכורות העובדים לא נהנו מתוספת כבר שנים רבות. ישראל נמצאת במקום השביעי בעולם מבחינת יוקר המחיה והיא אחת המדינות שבהן עובדים הכי הרבה שעות בשבוע, אבל לא מצליחים לסגור את החודש. לאורך שנים אנו עדים לשחיקה המתמדת של רשת הביטחון החברתית והכלכלית: מחיר הדלק הוא כבר יותר משמונה שקלים, החשמל עולה , מוצרי המזון הבסיסיים מתייקרים בעשרות אחוזים. מוצרי 10% ב- מזון זולים יותר אולי נצליח למצוא אם נוותר על המותגים, אך מה נעשה עם החשמל והדלק? מחאות הדיור ויוקר המחיה הצצות ברחבי הארץ נראות אולי פחות , אך בה בעת הן אותנטיות יותר ומגיעות 2011 מאורגנות מהמחאה של 70% מהשטח ומהכיסים הריקים של שוכרי הדירות, שמעידים ש- משכרם שכאמור לא התעדכן כבר שנים, עובר ישירות לבעלי הדירות, שבתקופה האחרונה העלו גם הם את מחירי השכירות בעשרות אחוזים. אנו נמצאים בפתחה של מערכת בחירות - זו ההזדמנות להעביר את המסר למקבלי ההחלטות ולדרוש מהם לקבוע תכנית ברורה וסדורה של פתרונות ליוקר המחיה, ולשם שינוי להעדיף את האזרח הקטן על פני המונופולים הגדולים.

צח דרוקר

עורך מייסד ח ״ שלמה סמולסקי, רו

מ ״ חשבים ה.פ.ס - מידע עסקי בע

67778 , תל אביב 12 יד חרוצים

03-5680888 טלפון מרכזיה:

03-5680891 פקס מערכת:

neto@hashavim.co.il דוא״ל מערכת:

03-5680886 מחלקת מכירות ופרסום:

אינטרנט:

WWW.HASHAVIM.CO.IL

קריאה נעימה,

501 גליון | 2018 יוני כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

38 שנה | 350 ' מס | 2022 יולי

מאירה טולדו

2022 יולי 350 + נטו

4

כתבו החודש

מר חיטמן חיים טסלר נדב עו"ד כהן עינב עו"ד כהן-רזניצקי הלית עו"ד סמולר עידו עו"ד פריד אורן רו"ח צח-גלרט אורנה קדם יחיאל עו"ד רוטמן גיא רו"ח (משפטנית) שני ענבל

עו"ד אליהו ג'ולייט עו"ד רו"ח אריה רמי עו"ד בבדז'נוב ראובן עו"ד גבע שוש עו"ד גולדמן שלי עו"ד דולב-בלט מיטל רו"ח (עו"ד) דרייפוס אריאל עו"ד זיו קרן עו"ד ורו"ח חונוביץ' ניר רו"ח (משפטן) חיבה ישי

כותבים קבועים

פינברג נחום, עו״ד צח-גלרט אורנה, רו״ח קדוש אבי, רו״ח רוזנבאום אבי, מומחה פנסיוני שמש רוזט רו"ח

דרייפוס אריאל, עו"ד רו"ח חיימוביץ׳ דוד, עו״ד חיטמן חיים כהן יעקב, רו״ח מיניביצקי יהושע, רו״ח מנדלאוי אייל, רו״ח

אגמון איתן ארויו רונן, עו״ד (רו״ח) אריה רמי, עו״ד ורו״ח בן הרוש חיים, יועץ פנסיוני

ברנזון אסף, עו״ד ברנזון חיים, עו״ד

חשבים ה.פ.ס-מידע עסקי בע"מ כל הזכויות שמורות להוצאת © מע"מ). +( שקלים 1,732 ) גיליונות 10 דמי חתימה לשנה (

אין להעתיק מכתב עת זה, לשכפל, לאחסן במערכות לאחזור מידע, לשדר בכל צורה או אמצעי - אלקטרוני, דיגיטלי, אינטרנטי או בכל דרך אחרת • המערכת עושה מאמצים להביא את החומר בדייקנות ובאמינות מרביות. המערכת אינה אחראית לאי דיוקים או לטעויות בחומר המתפרסם בדפוס או באתרי האינטרנט של "חשבים". אם תתגלה טעות היא תתוקן. אין המערכת מאשרת את תוכן הידיעות, המאמרים " או בשירות + והתשובות על שאלות הקוראים ואין היא מזדהה עם דעות הכותבים • אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בכתב העת "נטו הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בו. אין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים

ת

2022 יולי 350 + נטו

5

ע נ י י נ י ם ת ו כ ן

עמוד

דבר העורכת >>

3

לנושאים חוזרים + הפניות נטו >>

9

נטו במספר >> תנאי עבודה >>

10

עו"ד הלית כהן-רזניצקי חובות המעסיק להגבלת העישון במקום העבודה

12

משפט עבודה >>

14

תקצירי פסיקה

יחסי עבודה >>

16

תקצירי פסיקה קיומם של יחסי עובד מעסיק בין עובדי מחשוב השייכים לקבלן לבין עיריית חולון

עו"ד ג'ולייט אליהו

18

מס הכנסה >>

יחיאל קדם גמלאי צה"ל – פטור מקצבה מזכה גם לפורש שהיוון לכל החיים עובדים זרים – האם זכאים לנקודות זיכוי כתושבי ישראל? ומה עם האמנה?

21

רו"ח (משפטנית) ענבל שני; רו"ח (משפטן) ישי חיבה

26

רו"ח (עו"ד) אריאל דרייפוס קייטנה בעבודה - האם גם מס הכנסה משתתף?

28

עו"ד עינב כהן הזכאי להטבה בריווח מדרגות המס בקביעת שכר "נטו"

30

2022 יולי 350 + נטו

תוכן עניינים

6

עובדים זרים אינם זכאים לנקודות זיכוי מכוח פקודת מס הכנסה כפי שניתן

עו"ד שוש גבע - פס"ד דניאל יחזקאל לתושבי ישראל

31

עו"ד רו"ח רמי אריה סקוטי וולבקין נ' תומר גינת, מכבי תל אביב ומס הכנסה

34

ביטוח לאומי >>

36

תקצירי פסיקה ממניות החברה, וזכאי לדמי אבטלה 45% בעל

רו"ח אורנה צח-גלרט, מר חיים חיטמן, רו"ח (משפטן) ישי חיבה תקבולי אובדן כושר עבודה מכוח פוליסת פרט חויבו בדמי ביטוח אחורנית רו"ח אורנה צח-גלרט, מר חיים חיטמן, רו"ח (משפטן) ישי חיבה נפלה בדרך לאסוף טלפון נייד מהקניון מטעם העבודה והוכרה כנפגעת עבודה עו"ד עידו סמולר נדחתה תביעת מבוטח להורות על ביטול חיוב רטרואקטיבי בדמי ביטוח לאומי: עו"ד שלי גולדמן פס"ד עטיה לא בוסס שיהוי המאיין את גביית קרן החוב - התקבל ערעורו של מבוטח בנוגע לזכאותו לגמלאות. המל"ל לא הוכיח כי לא היה התפטרות ופיטורים >> סייעת שנהגה באלימות כלפי פעוטות תבעה את מעסיקה – כיצד הגיב בית הדין ? עו"ד קרן זיו חובת עריכת שימוע טרם פיטורי עובד במגזר הפרטי ואופן קיומה עו"ד ראובן בבדז'נוב ביה"ד פסק פיצויי פיטורין לעובד שהתפטר בעידוד המעסיק והביע התלהבות עו"ד שלי גולדמן פס"ד אכרם נופל תושב ישראל -

38

41

43

46

48

50

51

עו"ד ראובן בבדז'נוב יתרה להתפטרות

55

עו"ד עידו סמולר ש"ח בגין לשון הרע על עובדת בפייסבוק 35,000 פיצוי בסך

57

עבודת נוער >>

עו"ד מיטל דולב - בלט כל מה שצריך לדעת על העסקת נוער

60

דמי הבראה >>

עו"ד מיטל דולב - בלט סוגיות בתשלום דמי הבראה

66

2022 יולי 350 + נטו

7

תוכן עניינים

פרישה ופנסיה >>

נדב טסלר כל האפשרויות להעברת הכספים לקופת הגמל התקבלה תביעת עמיתה שחלתה והפרשותיה הפנסיוניות הועברו מקרן פנסיה לפוליסת ביטוח מנהלים - זכאית להיחשב עמיתה פעילה בקרן הפנסיה על מעסיק לבדוק עם העובד האם הוא מקבל קצבה אשר שוללת את זכאותו נשים בעבודה >> אסור להעסיק עובדת בחופשת לידה גם כאשר מתקיימים בין העובדת למעסיק עו"ד אורן פריד יחסים חבריים הפלית מועמדת בקבלה לעבודה עקב אי גילוי היותה בהריון בחודש שלישי עו"ד אורן פריד להפרשות פנסיוניות

70

76

79

81

עו"ד ג'ולייט אליהו

82

דמי מחלה >>

עו"ד מיטל דולב בלט דמי מחלה בעקבות מחלת הקורונה

85

עובדים זרים >>

86

הגברת החובות הרישומיות על המעסיקים להוכחת הודעה לעובד ותלושי שכר הסכמים קיבוציים >> נדחתה בקשת המדינה ליתן צו מניעה זמני נגד עיצומים מידתיים של ארגון המורים

87

בסכסוך כלכלי לגיטימי

הטרדה מינית >>

88

תקצירי פסיקה גילוי מסמכים של "בודקת" תלונה על הטרדה מינית הינם סודיים אך חסיונם עו"ד ג'ולייט אליהו אינו מוחלט כפי הנדרש במשפט אזרחי 51% קיום הטרדה מינית דורשת הוכחה של

89

עו"ד ג'ולייט אליהו

92

שאלות ותשובות >> שעזבו חברה או שהצטרפו אליה באמצע 12-6 מתן נקודות זיכוי להורים לילדים בני

עו"ד, רו"ח אריאל דרייפוס 2022 השנה, על פי הוראת השעה בשנת

95

2022 יולי 350 + נטו

תוכן עניינים

8

חבות המס ומועד דיווח המס במתן אופציות לנותן שירותים בחברה פרטית עו"ד ורו"ח ניר חונוביץ' תיקון דוחות ניכויים לחברה שחויבה בשומת מס בהסכם בגין אי תשלום היטל

96

עו"ד גיא רוטמן עובדים זרים וניכוי מס במקור

97

עדכונים - חוזרים >>

אגף השכר והסכמי עבודה 2022 עדכון קצובת הבראה לשנת

99

אגף השכר והסכמי עבודה 2022 סטודנטים - קצובת הבראה וביגוד לשנת

99

אגף השכר והסכמי עבודה - במגזר הציבורי 2022 עדכון קצובת ביגוד לשנת ההסתדרות ונשיאות המגזר העסקי סיכמו על העלאת דמי ההבראה לעובדים ההסתדרות במגזר הפרטי 31.7.22 הוארכה תקופת הזכאות לקבלת דמי בידוד למעסיקים ולעצמאיים עד

100

101

המוסד לביטוח לאומי

102

המוסד לביטוח לאומי הגדלת תגמולי המילואים למשרתים במילואים מהיום: נשים המושפעות מהעלאת גיל הפרישה יכולות להגיש בקשות

102

רשות המסים בישראל למענק עבודה בתנאים משופרים

103

עדכונים - חקיקה >> חוק הגדלת נקודות זיכוי להורים במס הכנסה והגדלת מענק עבודה (הוראת שעה),

104

2022 התשפ"ב-

2022 יולי 350 + נטו

9

הפניות לנושאים חוזרים מקום נטו

טבלה זו נועדה להקלת התמצאות בנושאים חוזרים שימושיים שאינם מתעדכנים כל חודש בנטו במספר

עמוד

גיליון

אש"ל

121

300

קצובת אש"ל, דמי כלכלה בהעסקה בשעות נוספות והחזר הוצאות לינה

בגדי עבודה

90

330

עדכון קצובת ביגוד לשנת 2020

ביטוח לאומי

95

345

ניכוי דמי ביטוח ינואר 2022

95

345

שיעורי דמי הביטוח המשולמים ע"י המעסיקים מינואר 2022

ביטוח פנסיוני צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק לפי חוק הסכמים קיבוציים

146

205

הבראה

50

331

צו הרחבה בדבר השתתפות המעביד בהוצאות הבראה ונופש

33

339

דמי הבראה לשנת 2021 במגזר הציבורי

11

339

דמי הבראה לשנת 2020 במגזר הפרטי

מס הכנסה

90

345

שווי שימוש ברכב לשנת המס 2022

112

295

תקנות מס הכנסה – זיכויים לעובד זר

105

349

חוק מס הכנסה הגדלת נקודות זיכוי להורים – הוראת שעה

82

345

שיעורי המס ממשכורת חודשית החל בינואר 2022

נסיעות

91

268

צו הרחבה בדבר השתתפות המעביד בהוצאות נסיעה

136

287

החזר הוצאות נסיעה מיום 1 בפברואר 2016

ע ובדים זרים עבודת נוער שכר מינימום תוספת יוקר

34

346

ב יטול חוק היטל עובדים זרים

50

339

זכויות ותעריפים לנוער

99

296

שכר מינימום - העלאת סכומי שכר המינימום

124

165

הסכם תוספת היוקר מינואר 2004

115

116

שיעורי תוספת היוקר מדצמבר 1985

2022 יולי 350 + נטו

10

נטו במספר

ריכוז נתונים נבחרים שיעורי המס לניכוי ממשכורת ומשכר עבודה החל מינואר 2022

המס

) אישית

יגיעה ( שנתית

המס

) אישית

יגיעה ( חודשית

שיעור שיעור הפקדה מוטבת הזכאות לעניין ריבית קופת גמל מתנות

הכנסה עד מכל שקל שיעור עד מכל שקל קצבה מזכה לחודש –א מענק פרישה עקב פרישה שכר

שיעור מיגיעה הכנסה הסכומים סעיף הפקדה - מוטבת סעיף ת

הכנסה עד עד עד עד מכל שקל הכנסה עד עד מכל שקל לחודש מזכה הסכום לפי סעיף הסכומים לפי סעיף לפי ם ו הסכ

10% 14% 20% 31% 35% 47%

77,400

10% 14% 20% 31% 35% 47%

, עד 6,450

110,880 178,080

-מ 77,401 עד -מ 110,881 עד

9,240

-מ 6,451 -מ 9,241 -מ 14,841 -מ 20,621

14,840 20,620

-מ 178,081 247,440

514,920

-מ 247,440 עד

42,910

נוסף

נוסף

מדרגות המס החלות על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת 2022 (ש"ח)

המס

) אישית

המס

) אישית

לא( חודשית

מיגיעה מוטב לקרן מינימום לצורך משיכה מקופת גמל בפטור תקרת בגיל מתנות

הנסהכ אל שנתית

31% 35% 47%

247,440

31% 35% 47%

20,621

514,920

-מ 247,441 עד

42,910

-מ 20,621

נוסף

נוסף

= נקודת זיכוי חודשית 223 ש"ח החל מ -1 בינואר 2022 נתונים וסכומים מתואמים בש"ח בשנת המס 2022

הכנסה קובעת לקרן השתלמות לעצמאי (לשנה) 2022

הכנסה לעמית

ה כנסה מזכה

משכורת ית חודש ש הפרשה בעדה

פטור מקצבה לפי סעיף 9 52% בין השנים 2020- 2024

הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה לחודש 2022

סעיף 47 ( ) (א 3) (-ו 5 ) 2022

-בה קצל

שהיא

סעיף 47 () (א 5 )

הכנסת עבודה בלבד 2022

2022

ות למ שת ה

2022

פ טורה ממס 2022

270,000

15,712

8,900

4,503

8,660

12,600

8,900

22,250

( ) רות י ש לשנת

על פטור

9(16 ) א

45 ) ד( א

45 ) ה( א

45 ) ה( א

ורווחים

2022

-ו 9(16 ) ב

לפקודה

ת ומו עקב

לתגמולים

18,960

5,300

25,290

12,640

18,960

, 17,800

173

173

תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס במקור (לשנה) –

המרבי לחודש של

שכר דירה מרבי לחודש מהשכרת דירה למגורים פטור ממס

שכר דירה מהשכר דירת מגורים החייב בשיעור מס של 10%

לעובדים לאירועים אישיים לאדם לשנה

לספקים וללקוחות בישראל לאדם לשנה

220

220

5,040

ללא תקרה

5,196

2022 יולי 350 + נטו

11

נטו במספר

בוצות מחיר מ - 1.1.2022 –

שווי השימוש ברכב ק לפי צמוד

שיטה ישנה לפי קבוצות מחיר –

שווי השימוש ברכב

שווי שימוש לחודש

ק בוצת מחיר

2,800 3,030 3,900 4,680 6,470 8,390

1 2 3 4 5 6 7

10,790

אופנוע 3 L * 930 *אופנוע ש נפח מנועו עולה על 125 סמ"ק והספק מנועו מעל 33 כוח סוס. המודל הליניארי: החל משנת המס 2010 מחושב שווי השימוש ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו לראשונה מיום 1.1.2010 , כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש: 518,190 ה פחתת שווי שימוש ( הוראת שעה ים לשנ 2022 עד 2025 ): רכ - ב צמוד

וש ב שימ שווי

משווי שימוש לרכב משולב מנוע (היברידי :)

31.1. 2025 31.1. 2025 31.1. 2025

500 * - ₪ לחודש הוארך עד

ה הפחת ה הפחת ה הפחת

הוארך עד הוארך עד

1000 ₪ דש לחו 1200 ₪ דש לחו

משווי שימוש לרכב פלאג אין

משווי שימוש לרכב

חשמלי

- החל מ 1 בינואר 2022

ה וצאות נסיעה לחו"ל

הוצאות שהייה

לינה לפי קבלות

(סכום מרבי ) 313 ללילה

(סכום מזערי)

(סכום מרבי)

(סכום מזערי)

147 ילהל ל

313 ללילה

137 ילהל ל

1.1.2022

ביטוח לאומי וביטוח בריאות -ל -

ניכוי דמי ביטוח מעובדים שכירים

כהש ר הממוצע במשק

ע"פ סעיף 2 לחוק ללא שינוי מאז 2020

12% שיעור מרבי עד הכנסה חודשית של שינוי מינואר 2022

3.5% שיעור מופחת עד הכנסה חודשית של ללא שינוי מ - 2020

ע"פ סעיף 1 לחוק ללא שינוי מאז 2020

45,075 ש " ח

6,331 חש"

10,248 ש " לחודש ח

10,551 ש " ח לחודש

מקסימום הכנסה לח ודש לגמלאי שלא תפגע בקצבת זקנה 2022

תגמולי מילואים החל מ - 1.1.2022

זוג

בודד

מינימום ליום 204.34 ש " ח

מינימום לחודש

מקסימום ליום

מקסימום לחודש

10,472 ש"ח

6,749 ש"ח

6,130 ש " ח

1,502.50 ש " ח

45,075 ש " ח

עבודה דמי הבראה

מדדים

מדד יוני 2022 (פורסם ב - 15.7.2022 ) מ מדד חירים לצרכן לפי בסיס חדש צע מומ 2020 = 100.0 105.90 לפי בסיס 1951 = 100 36 , 049 , 347.88

מגזר ציבורי/הסתדרותי החל מ - 1.6.2022 מגזר פרטי ללא שינוי שכר מינימום לחודש החל דצמבר מ 2017

449 ש"ח

378 ש"ח 5,300 ש"ח

2022 יולי 350 + נטו

12

תנאי עבודה

חובות המעסיק להגבלת העישון במקום העבודה

| עו"ד הלית כהן-רזניצקי |

בהתאם לתקנות, במקום עבודה יותקן שלט, המורה על איסור העישון, בכל כניסה למקום העבודה ובכל קומה במקום העבודה. כמו כן, נקבע בתקנות, כי גודלו של שלט בכניסה מ"ר 80 , כאשר שטח העבודה עד 20* 30 יהיה 80 , כאשר שטח מקום העבודה מעל 50*60 ו- .20* 30 מ"ר. גודלו של שלט בכל קומה יהיה חובת פיקוח א לחוק, מחזיק של מקום ציבורי חייב 2 על פי סעיף לפקח ולמנוע, בין היתר, עישון במקום הציבורי, שבהחזקתו. איסור הצבת מאפרה במקום ציבורי ב לחוק, מחזיק של מקום ציבורי לא 2 על פי סעיף יציב מאפרה במקום הציבורי שבהחזקתו. עונשין (א) לחוק, המפר את ההוראה בדבר 4 על פי סעיף לחוק, וכן המציב מאפרה 1 איסור העישון לפי סעיף לחוק )1 (א)( 61 במקום ציבורי, דינו קנס לפי סעיף (העומד על סך של עד 1977 העונשין, התשל"ז- ש"ח). 14,400

חוק הגבלת העישון במקומות ציבוריים, (להלן: "החוק") אוסר, בין 1983- התשמ"ג היתר, על עישון במקומות ציבוריים, ומטיל חובות על מחזיק למעשה של מקום ציבורי. החוק מונה מהם המקומות אשר יחשבו "מקום ציבורי", וביניהם, מקום עבודה, למעט חדר נפרד לחלוטין שהוקצה לעישון בידי הנהלת המקום, בהתאם לתנאים הקבועים לתוספת לחוק). 15 בחוק (סעיף להלן העקרונות המרכזיים, הקבועים בחוק, הרלוונטיים למקומות העבודה: קביעת שלטים לחוק, המחזיק של מקום ציבורי 2 על פי סעיף כבעלים, כשוכר או בכל אופן אחר, יקבע בו שלטים המורים על איסור העישון. ציבוריים (קביעת במקומות העישון הגבלת תקנות (להלן: "התקנות") 1984 שלטים), התשמ"ד- מסדירות את צורתם, תוכנם, מספרם, מיקומם ועיצובם של השלטים.

באדיבות מחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 יולי 350 + נטו

תנאי עבודה

13

הפרת הוראות החוק לעניין קביעת שלטים, חובת הפיקוח ואיסור הצבת מאפרה. נושא משרה לעניין זה הינו "מנהל פעיל בתאגיד, שותף למעט שותף מוגבל, או פקיד האחראי מטעם התאגיד על ניהול כוח האדם בתאגיד". לחוק )1 (א)( 61 המפר הוראה זו, דינו קנס לפי סעיף 14,400 (העומד על סך של עד 1977 העונשין, התשל"ז- ש"ח).

(ב) לחוק, המפר את ההוראות בדבר 4 על פי סעיף קביעת שלטים וחובת הפיקוח, דינו קנס לפי סעיף (העומד על 1977 העונשין, התשל"ז- לחוק ) 3() (א 61 ש"ח). 75,300 סך של עד אחריות נושא משרה בתאגיד לחוק מטיל אחריות על נושא משרה בתאגיד, 5 סעיף לפיה הוא מחויב לפקח ולעשות כל שניתן למנוע

2022 יולי 350 + נטו

14

משפט עבודה

תקצירי פסיקה

של האחרונים גוברת. דרישה מעובד לבדיקה אחת לשבוע הינה מידתית וסבירה וזכותה של המעסיקה לדאוג לרווחת תלמידיה ולבריאות הציבור, ולהגביל זמנית את כניסת העובדת לבית הספר. סיגל אבישי נ' מועצה מקומית 42405-02-21 סע"ש כוכב יאיר-צור יגאל, בפני כבוד כב' השופטת מירב קליימן, נציגת ציבור עובדים גב' קריסטינה פוליצר מימון, נציג ציבור מעסיקים מר יונה הנדל * * * נפסל מכרז של מועמד ליועץ משפטי בעירייה, אשר לא גילה נתונים על חשש לניגוד עניינים בית הדין האזורי קיבל את תביעתו של חבר מועצת עיריית קריית מוצקין ויו"ר האופוזיציה, להורות על בטלות מינויו של מועמד לתפקיד היועץ המשפטי של העירייה. נפסק כי, עיקרון יסוד הוא כי מי שפועל למען אינטרס של אחר, חייב להימנע מניגוד עניינים בין אותו אינטרס לבין אינטרס שלו עצמו או אינטרס אחר כלשהו. העיקרון בדבר איסור על ניגוד עניינים אינו אך עניין מוסרי שבין אדם לבין עצמו, אלא הוא עיקרון משפטי וציבורי המשתרע על כל תחומי המשפט. חובת הגילוי בה מחויב מועמד במכרז, במיוחד בתפקיד יועץ משפטי ברשות מקומית,

סרבני בדיקות וחיסוני קורונה לא זכאים לשכר ולא לפיצוי בגין פגיעה בפרטיות על סייעת בבית ספר יסודי - נאסרה הכניסה לשטח בית הספר - בשל סירובה להציג תעודת מתחסן או אישור בדיקת קורונה שלילית. הסייעת פנתה לבית הדין בבקשה לסעדים דחופים שונים, לרבות קביעה שההחלטה אינה חוקית וביטולה, מתן צו להשיבה לעבודתה ובקשה לקבוע כי המעסיקה אינה יכולה לחייב עובד בחשיפת מידע רפואי אישי ועוד. בית הדין דחה את הבקשה הזמנית ופסק כי חובות המועצה לדאוג לבריאותם של תושביה נקבעו בחוק סמכויות קורונה והתקנות שהותקנו מכוחו וכן בצו המועצות המקומיות. בית הדין קבע כי למול זכותה של העובדת להמשיך ולהתייצב במקום עבודתה, עומדות זכותם של התלמידים, של עובדי ההוראה ושל הורי התלמידים לחיים, לבריאות, לחינוך ולעיסוק. על-כן דרישת המועצה הינה סבירה לאור מבחן מאזן הנוחות הנוטה במובהק לטובת האחרים. עוד קבע בית הדין כי מסירת מידע בעל אופי בינארי (העובדת התחסנה/לא התחסנה, בדיקה שלילית/ חיובית), אינה פוגעת בליבת זכות העובדת לפרטיות. לעניין הבדיקה קבע בית הדין כי למול זכויות העובדת לפרטיות, לכבוד ולחופש העיסוק, ניצבות הזכויות של הילדים, של עובדי ההוראה ושל ההורים, וזכותם

תקציר פסקי הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 יולי 350 + נטו

משפט עבודה

15

להורות על שינוי אזור העסקתה לצפון וזאת מטעמים אישיים, משפחתיים, מטעמי בריאות ובשל אפליה מול עובדות הוראה אחרות. בית-הדין קבע כי עיקרון הפררוגטיבה של המעסיק הוא עיקרון יסוד בדיני העבודה, ודחה את התביעה בקובעו שאין בסמכותו להתערב בהחלטה שלטונית מנהלית ובשיקול הדעת המהותי הנוגע לנוהלי השיבוץ במגזר הערבי, הנובע בעיקר בשל בעיה רוחבית של מצוקת תקנים במגזר. בית-הדין פסק כי אין בהחלטת השיבוץ חריגה מסמכות, פגיעה בכללי הצדק הטבעי, שיקולים זרים או אי סבירות קיצונית המצדיקים את התערבותו. בנוסף, מצא בית-הדין כי טענות התובעת לשינוי אזור העסקתה בשל טעמים אישיים או בריאותיים אינם מצדיקים את בקשתה, וכי העברה מטעמים אישיים תפגע בערך השוויון. מציאות זו היא מציאות של עובדי הוראה רבים במגזר הערבי. לכן, קיים נוהל להעברה ושינוי שיבוץ במשרד חינוך שנועד לשמור על השוויון. בנוסף, התובעת לא הוכיחה בחוות דעת רפואית את הטעמים הרפואיים להעברתה ולא הוכיחה את האפליה שהתקיימה לטענתה אל מול עובדות אחרות.

שהוא משומרי הסף המרכזיים שלה, הופרה על-ידי המועמד ליועץ משפטי כלפי וועדת המכרזים. בית הדין קבע כי קשר הדוק וארוך שנים בין המועמד ליועץ משפטי בעירייה, לבין בנו של ראש העירייה, מעורר חשש של ממש מפני יכולתו של היועץ המשפטי לתפקד עצמאית מול ראש העיריה, ומעלה סימני שאלה משמעותיים ביחס לאמון הציבור. נפסק כי, החלטות ועדת המכרזים לבחירת היועץ המשפטי מבוטלות, נוכח פגמים מהותיים בהתנהלות המועמד ובעבודתה של ועדת המכרזים. נקבע כי הדיון יחזור לוועדה בהרכב חדש (מחשש להתגבשות דעה קדומה בהרכב הוועדה), אשר תיתן החלטה חדשה, מנומקת ומפורטת. עיריית קריית מוצקין, מועצת העירייה, ועדת המכרזים והמועמד ליועץ משפטי, חויבו בהוצאות התובע בסך מצטבר ש"ח. 10,000 של צבי (ציקי) אבישר - 60625-06-21 )' פ"ה (אזורי חי עיריית קרית מוצקין, בפני כבוד השופט טל גולן, נציג ציבור (עובדים) מר הנרי אלקסלסי, נציג ציבור (מעסיקים) מר רפאל להבי * * * בית-הדין לא התערב בנוהל מנהלי לשבץ לעבודה בדרום מורה ערביה הגרה בצפון בגלל מצוקת תקנים עובדת הוראה המתגוררת בצפון הארץ ששובצה לעבודת הוראה בדרום הארץ, תבעה מבית-הדין

מייסם מצארווה - מדינת 45031-08-20 ) פ"ה (חיפה ישראל - משרד החינוך בפני כב' השופט טל גולן, נציגת ציבור (מעסיקים) גב' רחל שטרן

2022 יולי 350 + נטו

16

יחסי עבודה

תקצירי פסיקה

קובע כי הסכמת עובד או מועמד לעבודה למסירת המידע, אינה מקנה למעסיק זכאות לקבלו. הרחבת האיסור כוללת איסור על מעסיקים להכניס לשיקוליהם כנזכר למעלה מידע פלילי על עובד או מועמד לעבודה, גם אם הגיע לידיהם בעקיפין שלא באמצעות העובד/המועמד, כמו למשל באמצעות מידע המצוי באינטרנט (תקשורת, פסקי דין) וכדומה. העונש על דרישת תצהיר יושווה לעונש הקבוע לגבי דרישת מידע פלילי שלא כדין לשם קבלה החלטה ויעמוד על שנתיים מאסר. החוק מחריג גופים ובעלי תפקידים שהמידע הפלילי נדרש להם לשם הגנה על אינטרס ציבורי חיוני, וקובע הנחיות ונהלים בהתאם. מנהל אחזקה של מועדוני כושר תבע זכויות שנות התקשרות כעצמאי 12 כעובד אחרי ונדחה התובע שימש כמנהל אחזקה בנתבעת המנהלת רשת שנות התקשרות בין 12 של מועדוני כושר. לאחר הצדדים, במהלכן הגדיר עצמו והתנהג כעצמאי, עתר התובע לתשלום זכויות כעובד. בית הדין קבע באשר למבחן ההשתלבות הפן החיובי, כי התובע השתלב בעיסוקה של הנתבעת, אולם לאו דווקא בליבת העיסוק. הקשר בין התובע לנתבעת היה אמנם קשר רציף שנמשך שנים רבות, המאפיין יותר התקשרות בדרך של יחסי עבודה, אך התובע

, החוק אוסר על מעסיקים 2022 החל מיולי לדרוש ולשקול מידע פלילי מעובדים או מועמדים לעבודה החוק מגדיר מחדש את נקודת האיזון הראויה בין הצורך לקיים מאגר פלילי ולשקול מידע שכלול בו בעת קבלת החלטות, לבין תקנת השבים - הצורך לאפשר לאנשים בעלי רישומים פליליים, ובהם אף אלה שלא הורשעו מעולם, לשוב למוטב ולהשתלב מחדש בחברה, בלי שכתם הרישום הפלילי ילווה אותם כל חייהם צפוי להיכנס לתוקף חוק המידע 12.7.2022 ביום , אשר 2019 הפלילי ותקנת השבים, תשע"ט- יחליף את חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים, .1981 התשמ"א- החוק מגדיר מחדש את נקודת האיזון הראויה בין הצורך לקיים מאגר פלילי ולשקול מידע שכלול בו בעת קבלת החלטות, לבין תקנת השבים - הצורך לאפשר לאנשים בעלי רישומים פליליים, ובהם אף אלה שלא הורשעו מעולם, לשוב למוטב ולהשתלב מחדש בחברה, בלי שכתם הרישום הפלילי ילווה אותם כל חייהם. החוק החדש יגביל מהותית שיקולי מעסיקים רבים בקבלת החלטה בעניין עובדים או מועמדים לעבודה. החוק מרחיב את איסור קבלת המידע מהמרשם הפלילי ואוסר גם על דרישת מידע פלילי לרבות בדרך של תצהיר, הצהרה או שאלון בכתב. החוק

תקצירי פסקי הדין באדיבות משרד גולדפרב זליגמן עורכי דין

2022 יולי 350 + נטו

יחסי עבודה

17

לא עבד במתכונת קבועה, אלא לפי צורך. התובע היה מי שקבע לעצמו את לוחות הזמנים והוא לא היה כפוף לגורם כלשהו בנתבעת. באשר למבחן ההשתלבות הפן השלילי, קבע בית הדין כי התובע ניהל עסק עצמאי באמצעותו העניק שירותי אחזקה למועדוני הכושר. התובע דיווח לרשויות המס על הוצאות והכנסות, הפקיד לעצמו כספים לקרן הפנסיה והפריש תשלומים לביטוח לאומי. לתובע היה רואה חשבון שליווה אותו והוציא עבורו דוחות כספיים. התובע שלח הודעות דוא"ל תחת שם עסקו ולא תחת שמו הפרטי, או תחת שם הנתבעת. התובע הציג עצמו כעצמאי בתביעות שהגיש שנגעו לפגיעות בעבודה. בתקופת ההתקשרות התובע הקים עסקים נוספים. הנתבעת הייתה הלקוח העיקרי של התובע אך לא הבלעדי. התובע היה מודע ליתרונות הדיווח כעצמאי, לרבות הטבות המס. עצם ההזמנה לכל אירועי הנתבעת ולישיבות המנהלים אינה הופכת את המוזמנים לעובדי הנתבעת. התובע ביצע את מרבית העבודה בעצמו, אך גם סיפק לנתבעת עובדים מטעמו. התמורה שהרוויח התובע הייתה גבוהה משמעותית בהשוואה לשכרם של עובדי הנתבעת או של עובדי מועדוני הכושר בתפקידים בכירים. לסיכום, בית הדין קבע כי לאחר בחינת מרבית הסממנים המאפיינים את מערכת היחסים בין הצדדים, הכף נוטה למסקנה כי לא התקיימו יחסי עובד ומעביד, וכי התובע לא היה במעמד של עובד שכיר מוחלש שאינו מודע לזכויותיו ולאפשרויותיו בעולם העסקי. התביעה נדחתה ונפסק כי התובע 15,000 ₪. יישא בשכ"ט עו"ד הנתבעת בסך אשר אלירון – גרייט שייפ 30139-12-18 סע"ש ת"א בע"מ בפני כב' השופטת חופית גרשון יזרעאלי נציג ציבור מעסיקים מר צבי שטרן ונציגת ציבור עובדים גב' שוש ברוך

על עובדי בניין פלשתינאים חל צו הרחבה והם זכאים לזכויות ופיצויים על פיטורים שלא כדין התובע, תושב הרשות הפלסטינית, הועסק בענף הבניין במשך יותר משלוש שנים אצל קבלן שיפוצים. התובע טען כי פוטר מעבודתו ללא שימוע וללא הודעה מוקדמת ועל-כן זכאי לפיצוי בגין פיטורים שלא כדין ולחלף הודעה מוקדמת ולזכויות נוספות. בית-הדין קיבל את התביעה בחלקה, וקבע כי על יחסי העבודה בין העובד מהשטחים לקבלן חלות הוראות צו ההרחבה בענף הבניין. נקבע כי מאחר שלאורך תקופת העסקתו של התובע הופרשו הפרשות סוציאליות למדור התשלומים, יש לראות בכך הוכחה להתקיימותם של יחסי העבודה. עם זאת, קבע בית-הדין כי אין להסתמך על הדיווח בגין גובה השכר שהועבר למדור התשלומים כיוון שלא הוצגו מצד הקבלן אסמכתאות לכך. בית-הדין לא קיבל את טענת הקבלן לפיה התוספת ששולמה לתובע מעבר לשכר שדווח למדור התשלומים יכולה להחליף את מתן הזכויות לתובע ולכן פסק לעובד את זכויותיו. בית-הדין קבע כי פיטורי התובע נערכו שלא כדין הכולל פיצוי ₪ 45,000 - ופסק לעובד סך של כ בגין פיטורים שלא כדין, פיצויי פיטורים, חלף הודעה מוקדמת, פדיון חופשה ופיצוי בגין השלמת ההפקדות. איאד צעאבנה - משה 71087-01-19 ) סע"ש (ת"א ארבל, בפני כב' השופט כאמל אבו קאעוד, נציגת ציבור (עובדים) גב' שוש ברוך, נציג ציבור (מעסיקים) מר אייל רחלי

2022 יולי 350 + נטו

יחסי עבודה

18

קיומם של יחסי עובד מעסיק בין עובדי מחשוב השייכים לקבלן לבין עיריית חולון

| עו"ד ג'ולייט אליהו |

כי שהוכח ההסתדרות טענה בהליך העיקרי עירייה ואילו, המעסיקה שימשה העובדים הם עובדי בנוסף, . לעובדים התשלומים להעברת כצינור רק העירייה, עם ציוד בשטח התבצעה העבודה כי הוכח טלפונים לעובדים סיפקה העירייה, העירייה של העבודה, אחר פיקחה בכלל, העירייה וציוד ניידים שהוציאה את העובדים להכשרות מקצועיות, היא זו עשו ידה, העובדים על הופקו עובד וכרטיסי תגים בעירייה, השינויים הנוכחות דיווח במערכת שימוש העירייה, דרישת לפי חלו העובדים של בתפקיד על התבססה לא העבודה ידה, עיקר על שכרם נקבע או העירייה של תוכנות על המעסיקה, אלא תוכנות גויסו שהעובדים כן, הוכח כמו . אחרות חברות של וללא העירייה של לצרכיה בהתאם חולון לעיריית חוץ למיקור ובניגוד המעסיקה לצרכי קשר שום . פונקציה של אותנטי פומבי, בתי מכרז עבר שלא מדינה עובד בנוסף, גם בשירות להמשיך לעובד מתירים לעבודה הדין במכרז התמודדות ע"י או ממכרז בפטור המדינה העובדים את לקלוט נדרש לא זה בהליך . פנימי לעירייה להורות ממכרז, אלא בפטור לעירייה לעובדים ולאפשר פנימיים מכרזים לפרסם הוכחת לפיכך, ובשל . המחשוב למשרות להתמודד העובדים בין ומעסיק עובד יחסי של התקיימותם . פנימי במכרז להשתתף זכות לעובדים לעירייה, יש

העובדות במקרה זה מדובר בסכסוך בין הסתדרות העובדים הכללית החדשה (להלן: "ההסתדרות") אשר יצגה עובדי מחשוב (להלן: "העובדים") שהוצבו 18 כ- בעיריית חולון (להלן: "המשתמשת/ עירייה") ע"י החברה לאוטומציה (להלן: "המעסיקה/ החברה") למתן 1983 שנקשרה בהסכם התקשרות משנת שירותי מחשוב ומערכות מידע למשתמשת. לפי האמור בהסכם, שירותי המחשוב יינתנו באמצעות עובדי החברה. בחלוף השנים ההסכם בין המשתמשת למעסיקה לא חודש למרות שחלו שינויים רבים בצרכי , הודיעה המשתמשת 22.6.20 המשתמשת. ביום למעסיקה, על סיום ההתקשרות. הואיל ולא היה למעסיקה תפקידים חלופיים להציע לעובדים, היא זימנה אותם לשימוע. כתוצאה מכך פנו העובדים להסתדרות וזו הגישה בשמם בקשה לסעדים למניעת פיטורים חד צדדיים של אותם עובדים וותיקים המועסקים בעירייה. , ניתנה החלטה בה ניתן צו זמני 10.11.20 ביום האוסר לסיים העסקתם של העובדים עד למתן פסק דין שיינתן בהליך העיקרי תוך הבהרה שאין בכך קביעה לפיה מדובר בעובדי עירייה. עם זאת, הותר לקיים הליכי השימוע לעובדים מבלי לפטר.

הכותבת – עו"ד במחלקת "כל עובד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.

2022 יולי 350 + נטו

יחסי עבודה

19

לעניין העובדות את מכירה אינה כי המדינה טענה להתמודד יכלו לא העובדים וכי העובדים העסקת לא העירייה, הם עובדי אינם שכן פנימי במכרז למכרז בתנאים עומדים ואינם פומבי במכרז נקלטו במכרז שהתמודדות נטען עוד . בדין כנדרש פנימי במכרז לעירייה התקבלו שעובדים פנימי, מבלי ותהווה הציבורי השירות כלל על פומבי, ישפיע בעיקרון פגיעה וכן המכרזים דיני לעקיפת פריצה . חובת המכרז ביסוד העומד השוויון פסק הדין מעסיק זהות משולשות יחסים במערכות כי נקבע עצמם, הצדדים הגדירו בו האופן לפי נקבעת לא קיימת למי מי בין בחינה מהותית שתאתר אלא תוך . עבודה יחסי ולגיטימית" של אותנטית התקשרות האמיתית העסקה את תבחן האותנטיות בחינת ביישום המבחנים יש להתחשב . הצדדים שנרקמה בין האם היתר הנבחנת, ובין תבנית ההעסקה במאפייני של חוץ מיקור כוח אדם, או של חוץ במיקור עסקינן מועברת עבודה לביצוע האחריות פונקציות, לפיו את לבצע לעובד שיורה המשנה לקבלן מהמשתמש . השירות חסן -נב 3-142 ) רות (דיון (ארצי כפר לפ"ד בהתאם 535 )1 כד( ואח', פד"ע רות אלהרינאת - כפר עליאה חזקה עוד חסידים, אין בעניין ו- פ"ד פורסם בנבו] ) [ העובד ל"משתמש" העבודה הם בין יחסי הקובעת כי הפוכה, אלא גם לא קיימת חזקה או "המפעיל", אך . הנסיבות נערכת בחינה עניינית בהתאם למכלול למבחנים הפסוקה, מעבר להלכה בהתאם לסייע שעשויים נוספים עזר המסורתיים, מבחני מערכת מתקיים מי ומול המעסיק זהות בקביעת הינם: יחסים אוטנטית עם העובד ייצוג מפסיד העובד חוץ ממיקור כתוצאה האם הסכמים הרחבה צווי עליו יחול לא ארגוני, האם

כלל המעסיקה, הוא לבין העירייה להסכם בין אשר למיקור אותנטי הסכם על מעיד ולא רלוונטי איננו העסקת העובדים לא נעשתה שהרי . פונקציה של חוץ שהלכו העירייה צרכי הוראות ההסכם אלא לפי לפי . והשתנו בין הסכמים היו כי מנגד, המשתמשת טענה ועדיין בוטלו לא מעסיקה, אשר לבין ההסתדרות לב תום בחוסר פעלה שההסתדרות תקפים, כך המעסיקה עובדי כי נטען עוד . הזו התביעה בהגשת עברו ולא התקבלו לא הם . עירייה עובדי היו לא שכרם עמד על סכומים דין קבלה כמתחייב לפי הליכי משולמים שהיו מהסכומים משמעותית גבוהים העובדה . עירייה כעובדי מועסקים היו אילו להם בהתקשרות ארוכת שנים אינה משנה מהות שמדובר שירותים על דרך ההתקשרות, והיא התקשרות למתן היא בגדר בפסיקה, שהתקשרות זו נקבע . חוץ מיקור תביעת שנדחתה ולגיטימי, תוך אותנטי חוץ מיקור ירושלים (ע"ע עיריית כעובד בו להכיר החברה עובד ירושלים, חסידים – עיריית יצחק 478/09 ) (ארצי . חסידים") פורסם בנבו],(להלן: ,"עניין [ המעסיקה לעובדי חוזר משרד הפנים, כי לפי עוד נטען הזכאות שהרי פנימי למכרז לגשת זכאות אין רשות לעובד רק אפשרית שכזה במכרז להתמודד עבודה, חודשי 24 כדין, השלים שהתקבל מקומית . החוזר העובדים לא עונים לתנאי . קבוע לעובד והפך שלא מדובר כך על עמדו היתר בין טענות המעסיקה שהועסק למי ביחס מעסיק עובד יחסי בבחינת ע"י המועסקים עובדים קבלנית, אלא במתכונת מול הקיבוצי ההסכם עליהם המעסיקה, חל אישיים בחוזים העסקתם את המסדיר המעסיקה בנוסף, . ואת אפשרות סיום הצבתם ברשות מקומית חבר דמי משלמים לא התובעים העובדים מרבית מייצגת ההסתדרות להסתדרות ולכן, לא ברור את מי . בהליך

2022 יולי 350 + נטו

יחסי עבודה

20

פנימי מכרז על להתמודד האפשרות חוסר בעניין הלכה בהתבסס על בהתאם להתנגדות המדינה נקבע המדינה בשירות ממושכת העסקה מחייבת, כי פנימי, גם במכרז מועמדותו להגיש לעובד מאפשרת מועסקים בענייננו, העובדים, היו . אם לא נקלט כדין שיקול וזהו מכך להתעלם ניתן רבות, לא שנים . המדינה המצדיק חריגה מהוראות חוזר וטענה כי פנימי מכרז המדינה פטרה עצמה מלאפשר לא מכירה את אינה המעסיקה של אותם עובדים ולכן התקבל לא זה נימוק . להעסקתם הנוגעות העובדות המקרה, להפעיל את ללמוד אמורה היתה היות לא זאת . עמדתה לתת מכן לאחר ורק דעת שיקול התערבות שמצדיק מהותי פגם נפל ובכך נעשה במדינה תפקיד בעל של מסמך בנוסף . בהחלטתה . פסוקה הלכה על הגובר נורמטיבי מקור יהיה לא מתיישבות היו המדינה הנחיות כי גם היה מצופה . עם הפסיקות של כעובדים בעובדים להכיר לסיכום, הקביעה והיא קבועים, התקבלה עובדים ולא חולון עיריית בעיריית חולון, הא המחשוב נוגעת רק לאותם עובדי הליך . נסיבותיו לפי יבחן מקרה שכל לא, מכאן ותו והמדינה המעסיקה- בוטל ע"י שננקט הפיטורים פנימיים מכרזים לפרסם לעירייה להתיר נדרשה מועמדותם להגיש לעובדים ולאפשר המחשוב באגף . במכרזים אלו , בית הדין האזורי לעבודה 34257-10-20 תקציר ס"ק בתל- אביב, על ידי כבוד השופט אלעד שביון, התובעת: הסתדרות העובדים, הנתבעים: עיריית 29.04.2022 חולון ואח', ניתן ב-

בידודו ידי על נפגע העובד כבוד האם ; קיבוציים פגיעה יש האם ; שלו השייכות בתחושת ופגיעה של המקצועית והתפתחותו קידומו באפשרויות לקיים העובד באפשרות פגיעה יש האם ; העובד מעסיקו, באופן מול ואנושית יחסים אישית מערכת כי צוין עוד . מדובר בו העיסוק לסוג בהתאם סביר החשיבות מכריע, אלא אינו העזר ממבחני אחד אף מקרה כל של לנסיבותיו לשקלולם, בהתאם היא . ומקרה כי הראיות, נקבע ובחינת העדים שמיעת לאחר מנהלת כשהיא העובדים מעסיקת היא העירייה המעסיקה, ואילו . היבט בהעסקתם כל ואחראית על היה שכרם, כשתפקידה לתשלום צינור רק הייתה התבסס לעירייה המעסיקה זהות . בלבד פורמלי זומנו המחשוב עובדי כי שנמצא כך על היתר בין לחגים, השתתפו כוסית חברתיים, הרמת לאירועים לטיולים מטעמה, הרצאות, העירייה, יצאו באירועי התוכנות הוכח, שעיקר עוד . וכנסים סדנאות של תוכנות היו בעירייה, לא המחשוב עובדי שעבדו . חברות אחרות המעסיקה, אלא של במיקור מדובר לא כי לימדה הראייתית המסכת למשל, לעירייה, כך מחשוב שירותי של אותנטי חוץ את העובדים והיה העיריה ניהל של התפעול סמנכ"ל מיקור היה שלא כך אחרים אגפים על גם ממונה שכר כי העירייה טענת . אותנטי לא חוץ, לפחות עובדי משכר משמעותית גבוה במחשוב העובדים בעירייה העובדים קליטת אי . הוכחה לא עירייה יחסי של קיומם לשלול כדי בו אין פורמאלי באופן כיום מהאופן העירייה להתנער ניסיון . עובד- מעסיק כעובדיה העובדים מול השנים לאורך התנהלה בו . תום לב חוסר שלה, הינו

2022 יולי 350 + נטו

21

מס הכנסה

גמלאי צה"ל – פטור מקצבה מזכה גם לפורש שהיוון לכל החיים

| יחיאל קדם |

מהקצבה לה הם זכאים בעת הפרישה 25% גמלאי צה”ל הזכאים לקצבת פרישה, רשאים להוון בפטור ממס עד מהשירות, וזאת “בתמורה” להקטנת הקצבה החודשית. עד כה תפיסת רשות המיסים הייתה שהיוון זה מקנה לפקודת מס 190 לתיקון הטבת מס ועליו לבוא על חשבון ההיוון הפטור לו זכאים יתר הפורשים בהתאם . הכנסה מאמר זה מתייחס לגמלאים שביצעו היוון פטור ממס לכל החיים. התקבלה פסיקה בנוגע להסדר חדש שגובש בין רשות המיסים לבין ארגון גמלאי צה”ל, לאחר 2022 במרץ מחלוקת ארוכת שנים בנוגע לסוגיית שיטת היוון קצבאות הגמלאים. בלב המחלוקת עמדה גישת רשות המיסים, שלטענתה גמלאים שהיוונו חלק מקצבתם במועד הפרישה בפטור ממס, נהנו כבר בפרישה מהטבת המס משמעותית בגין הסכום אותו היוונו, ולכן הטבת המס שעמדה לרשותם נוצלה במלואה. טענתה של רשות המיסים היא שאין מקום להטבת מס נוספת במסגרת קיבוע הזכויות על הקצבה המשולמת לגמלאי צה”ל, גם אם הניכויים בגין ההיוון הסתיימו. מנגד, עמדתם של גמלאי צה”ל היא שאין הצדקה לנכות מס מלא מהקצבאות המשולמות להם לאחר תום הניכויים בגין ההיוון שבוצע בפרישה, לא רק זאת גמלאי צה”ל שביצעו היוון החזירו בפועל ל”צה”ל – מדינת ישראל” סכומים פי כמה מאילו שקיבלו. מכאן, על פי ההנחיה החדשה, נכנסה לתוקף שיטה חדשה הנקראת “שיטת המקדם” , שיטה זו תקפה לכלל .1997 ו- 1970 בהתאם לתקנות לכל החיים גמלאי צה”ל אשר ביצעו היוון קצבה לדעתי רשות המיסים פעלה נכון ומקצועית בחוזר זה, ומה שקבעה בפועל הוא שלמרות שההיוון בוצע “לכל החיים“, התקופה שתילקח בחשבון לקיזוז סכומי ההיוון מסך ההון הפטור, הינה התקופה החופפת בין

CFP יחיאל קדם - מתכנן ומלווה פרישה מעבודה, ומתכנן פיננסי הוליסטי

2022 יולי 350 + נטו

22 מס הכנסה

, שזה בפועל תוחלת 1970 גיל הזכאות לבין הגיל סיום ההיוון בהתאם למקדם בלוחות גברים ונשים בתקנות החיים הגלומה במקדם בלוחות ההיוון של צה”ל. (נשים) אשר פורסמו ע”י רשות המיסים בחוזר 2 (גברים) וללוח 1 הערה: החישוב נעשה בהתאם ללוחות , לוחות אילו מסתמכים על הלוחות לגברים ולנשים המכילים מקדמי היוון בתקנות 2022 במרץ 16 שפורסם ב- .1970

הנחיות הפעולה מתחלקות לשתי תקופות: .1.1.2012 א. גמלאי שהגיע לגיל הזכאות לפני .1.1.2012 ב. גמלאי שהגיע לגיל הזכאות לאחר

.1.1.2012 א. הנחיות לפעולה - גמלאי שהגיע לגיל הזכאות לפני נתונים לכל החיים 25% וביצע היוון 2012 הפחתת היוון פטור לפורש כוחות הביטחון שהגיע לגיל פרישה לפני תאריך לידה 4/27/1944 תאריך פרישה מצה"ל/היוון 1/31/1997 הגיל במועד ההיוון 52.80 גיל "המקדם" בהתאם לנספח המקדמים 74+2 חודשים מועד גיל "המקדם" 27/06/2018 מועד גיל הזכאות 4/27/2011 דין ישן/דין חדש דין ישן תקופה חופפת בחודשים אין צורך בדין ישן חודשים. 2 ו- 74 הנתונים הינם של פורש ממין זכר, וגיל המקדם במקרה זה הוא , ואז ניתן 53 גברים, במקרה זה עגלנו לגיל 1 בכדי להגיע לגיל המקדם יש לגשת לנספח א’ בחוזר זה – לוח חודשים. 2 ו- 74 לראות שגיל המקדם הוא . חישוב הפטור בהתבסס על מסמך לוח סילוקין, או תלוש ראשון בו מופיע הניכוי הראשון של 1. א .₪ 1000 החזר ההיוון, במקרה זה ההחזר הראשון הינו ע”ס ב-גובה התקרה מזכה ₪ 1000 בכדי להגיע לאחוז הפטור להפחתה יש לחלק את סכום ההחזר הראשון ע”ס .₪ 5380 בשנת ההיוון, במקרה הנ”ל תקרה מזכה ע”ס , תוצאה זאת יש להפחית מהפטור המקסימלי בכל שנת מס. 18.587% התוצאה היא .52% – 18.587% = 33.413% >= 2022 לדוגמא בשנת

2022 יולי 350 + נטו

23 מס הכנסה

חישוב: שיטה א חישוב הפטור בהתבסס על מסמך עם אופן חישוב החזר ההיוון – טבלת סילוקין סכום ההפחתה הראשון שמוצג בלוח הסילוקין ₪ 1,000 1997 תקרה מזכה בשנת ההיוון – ₪ 5,380 חישוב שיעור ההיוון ביחס לפטור תקרה מזכה 18.587%

18.587%

עד יום גיל המקדם 27/04/2011 מיום גיל הזכאות יופחת הפטוב ב: 27/062018 ומגיל המקדם והלאה הגימלאי זכאי לפטור מלא. וכמובן כל גידול נוסף) 2018 (הפטור ב-

49%

חודשים, ולאחר גיל זה הגמלאי יקבל פטור 2 ו- 74 ההפחתה תבוצע עד גיל המקדם, כלומר במקרה הנ”ל עד גיל מלא. מצה”ל, מקזז הון 20 פדיון פיציים פטורים מיום הפרישה מצה”ל ואילך, כולל מענקים פטורים בקוד הערה: פטור, ויש לקחת אותם בחשבון בקיבוע הזכויות. ,2018 חישוב הפטור בהתבסס על תלוש הפנסיה בגיל הזכאות, במקרה זה גיל הזכאות בשנת 2. א .₪ 2000 וההפחתה בתלוש הינה ע”ס בכדי להגיע לאחוז הפטור להפחתה יש לחלק את סכום ההחזר המופיע בתלוש הפנסיה בגיל הזכאות ע”ס .₪ 8380 בשנת גיל הזכאות, במקרה הנ”ל תקרה מזכה ע”ס התקרה מזכה ב-גובה ₪ 2000 , תוצאה זאת יש להפחית מהפטור המקסימלי בכל שנת מס. 23.866% התוצאה היא .52% – 23.866% = 33.413% >= 2022 לדוגמא בשנת חישוב: שיטה ב חישוב מבלי שהוצג מסמך סילוקין, יש לבצע בהתאם לתלוש הפנסיה בגיל הזכאות גובה הקצבה בגיל הזכאות ₪ 7,500 אחוז ההיוון 25% סכום ההפחתה ₪ 2,000 תקרה מזכה בגיל הזכאות ₪ 8,380 חישוב שיעור ההיוון ביחס לפטור תקרה מזכה 23.866%

יופחת הפטור ב: 27/06/2018 עד יום גיל המקדם 27/04/2011 מיום גיל הזכאות 23.866% וכמובן כל גידול נוסף) 2018 ומגיל המקדם והלאה הגמלאי זכאי לפטור מלא. (פטור ב- 49%

חודשים, ולאחר גיל זה הגמלאי יקבל פטור 2 ו- 74 ההפחתה תבוצע עד גיל המקדם, כלומר במקרה הנ”ל עד גיל מלא.

2022 יולי 350 + נטו

24 מס הכנסה

מצה”ל, מקזז הון 20 פדיון פיציים פטורים מיום הפרישה מצה”ל ואילך, כולל מענקים פטורים בקוד הערה: פטור, ויש לקחת אותם בחשבון בקיבוע הזכויות.

.1.1.2012 ב. הנחיות לפעולה- גמלאי שהגיע לגיל הזכאות אחרי נתונים: .72 הנתונים הינם של פורש ממין זכר, וגיל המקדם במקרה זה הוא , ואז ניתן 43 גברים, במקרה זה עגלנו לגיל 1 בכדי להגיע לגיל המקדם יש לגשת לנספח א’ בחוזר זה – לוח .72 לראות שגיל המקדם הוא חודשים. 60 תקופת החפיפה היא מספר החודשים מגיל הזכאות עד גיל המקדם, במקרה זה . חישוב הפטור בהתבסס על הצגת מסמך עם סכום היוון נומינלי. 1. ב במקרה זה הגמלאי המציא תלוש פנסיה ראשון עם סכום ההיוון הפטור ששולם לו בתלוש, או מסמך היוון המפרט סכומים מיום ההיוון. .₪ 347,011 וסכום ההיוון הנומינלי ששולם ביום ההיוון בפטור הינו ע”ס יש להצמיד סכום זה למדד מחודש ההיוון עד ינואר של שנת גיל הזכאות, כמו כן לחשב את תקופת ההיוון חודשים, ולחשב 351 בחודשים, תקופה זאת שווה למספר החודשים מחודש ההיוון עד גיל המקדם -במקרה זה חודשים. 60 את התקופה החופפת בחודשים – במקרה זה את היחס בין תקופת החפיפה לתקופת ההיוון יש להכפיל בסכום ההיוון לאחר הצמדה למדד, התוצאה שווה .₪ 93,296- ל ולאחר מכן בתקרה המזכה בשנת 180 ובכדי לקבל את אחוז הפטור שיש להפחית יש לחלק את התוצאה ב- הזכאות. חישוב: שיטה א חישוב הפטור בהתבסס על הצגת סכום היוון נומינלי – במצב שישנם מסמכי היוון סכום ההיוון הפטור ממס שהתקבל בפרישה ₪ 347,011 סכום ההיוון שהוא צמוד למדד מיום ההיוון עד תחילת שנת גיל הזכאות – 01/01/2021 עד 31/01/1997 ₪ 545,779 27/04/2026 עד 31/01/1997 – תקופת ההיוון עד גיל המקדם בחודשים 351 תקופה חופפת בחודשים 60 סכום זה יש להפחית = 545779 * / 351 = סכום ההיוון היחסי לתקופה החופפת מסכום ההון הפטור ₪ 93,296 2021 תקרה מזכה לשנת ₪ 8,460 932961/180/8460 = חישוב הפגיעה בפטור 6.13%

2022 יולי 350 + נטו

25 מס הכנסה

הפחתה זאת תבוצע לכל ימי חייו של הגמלאי. מצה”ל, מקזז הון 20 פדיון פיציים פטורים מיום הפרישה מצה”ל ואילך, כולל מענקים פטורים בקוד הערה: פטור, ויש לקחת אותם בחשבון בקיבוע הזכויות. . חישוב הפטור בהתבסס על תלוש קצבה בגיל הזכאות. 2. ב במקרה זה, כאשר אין מסמכים מהעבר, יש להשתמש בתלוש הקצבה בגיל הזכאות, ולגזור ממנו את סכום ניכוי ההיוון. את סכום ניכוי ההיוון בגיל הזכאות יש להביא לסכום התואם לאחוז ההיוון המקורי, לדוגמא אם הניכוי הינו אזי סכום הניכוי לחישוב ההפחתה 25% , ואחוז ההיוון המקורי הוא 5% , אחוז ההיוון בתלוש הוא ₪ 500 ע”ס .5 * 500 = 2500 מההון הפטור הוא מתקרה מזכה בגיל הזכאות, יש להפחית 35% בכל מקרה אם סכום ניכוי ההיוון בגיל הזכאות עולה על מתקרה מזכה. 35% מקסימום חישוב: שיטה ב חישוב הפטור בהתבסס על תלוש הקצבה – במצב שאין מסמכי היוון סכום ההפחתה בהתאם לתלוש חודש גיל הזכאות ₪ 3,457 מתקרה מזכה במועד גיל 35% סכום ההפחתה לא יעלה על הזכאות – ולכן יבוצע לפי הנמוך ₪ 2,961 תקופה חופפת בחודשים 60 2961 * 60 = סכום ההיוון לתקופה החופפת ₪ 177,660 177660/180/8460 = חישוב הפגיעה בפטור 11.67% הערות וסיכום: ● , ומחליפה את ההנחיה הקודמת שניתנה ביום 2020 ההנחיה החדשה חלה רטרואקטיבית מתחילת שנת .15.9.2020 ● על אף שההנחיה חלה באופן אחיד על כל גמלאי צה”ל שהיוונו את קצבתם לכל החיים בהתאם לתקנות , החישוב לפי שיטת המקדם משתנה מאדם לאדם ותלויה בגורמים משתנים ולכן יש לבדוק באופן 1970 אישי כל מקרה לגופו ולהתייעץ עם איש מקצוע.

2022 יולי 350 + נטו

26 מס הכנסה

עובדים זרים – האם זכאים לנקודות זיכוי כתושבי ישראל? ומה עם האמנה?

| רו"ח (משפטנית) ענבל שני; רו"ח (משפטן) ישי חיבה |

. תושב ישראל הוא מי שמרכז חייו בישראל, 2 חודשים ועובד 60 וברי כי מי שנמצא בישראל אצל מעסיק ישראלי, מקבל שכר בישראל, בעל קשרים חברתיים בישראל, בעל ביטוח רפואי בישראל ועוד – הוא תושב ישראל. . אין בכך ששהותם בישראל מוגבלת לחמש שנים 3 כדי לשלול תושבותם ביחס לשנים ששהו בה. 1 כל שכן כשלא הוחרגו במפורש בהגדרת סעיף לפקודה עקב היותם עובדים זרים. . בהנמקות שונות נטען כי אין להפלות בין עובד 4 זר בחקלאות לעובד זר בסיעוד, ומכל תקנות א 48 "זיכויים לעובד זר" (שתוקנו מכוח סעיף לפקודה שמחד גיסא מעניק נקודות זיכוי לעובדים זרים ומאידך גיסא מגביל אותן), עולה שהן דנות בעצם בעובד זר שהוא תושב ישראל. . העובדים הם תושבי מדינה גומלת, ומשכך לא 5 א לפקודה, ואין 48 ניתן להחיל עליהם את סעיף להפלותם מחמת אזרחותם. קרי, אין להחיל את התקנות על מעסיקי העובדים התאילנדים לאור לפקודה. 196 האמנה ולאור סעיף עיקרי פסק הדין נתחיל מהסוף – הערעור נדחה ונקבע כי אין לראות בעובדים הזרים תושבי ישראל, וגם אם היה ניתן לראותם כתושבי ישראל – זכאותם לנקודות

ניתן פסק דין בעניין דניאל 2022 ביוני 13 ביום ) ובמסגרתו 21928-12-20 יחזקאל ואחרים (ע"מ נדחה ערעור על שומת ניכויים שבה נשללו נקודות זיכוי שנתבעו בתשלומי השכר לעובדים זרים (להלן: "העובדים"). להלן עיקרי הדברים: תמצית העובדות . העובדים, אזרחי תאילנד, הועסקו בחקלאות. 1 הם שהו בישראל חמש שנים, וחזרו לתאילנד. מעסיקיהם החקלאים העניקו להם נקודות זיכוי כתושבי ישראל. . המוסכמה בין הצדדים היא כי העובדים הם 2 "עובדים זרים" כהגדרתם בחוק עובדים זרים, וכי משולמים בגינם דמי ביטוח לאומי כתושבי חוץ, והיטל עובדים זרים. . המשיב הוציא למערערים שומת ניכויים שבה 3 תואמו נקודות הזיכוי, ואף הוטל קנס על אי א. 191 ניכוי לפי סעיף עיקר טענות המערערים . העובדים הם תושבי ישראל כהגדרת המונח 1 בפקודה. על כן הם זכאים לנקודות זיכוי רגילות לפקודה. כן מוקנית להם זכאות זו 34 לפי סעיף לאור האמנה בין ישראל לתאילנד בדבר מניעת לפקודה. 196 מסי כפל, וסעיף

הכותבים - רו"ח (משפטנית) ענבל שני - מהפירמה ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ- www.ahec-tax.co.il רו"ח (משפטן) ישי חיבה - שותף במשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן - פתרונות מיסוי בע"מ

2022 יולי 350 + נטו

27 מס הכנסה

ישראל: המערערים מספקים לעובדים מגורים, מזון, וביטוח רפואי; דמי הביטוח המשולמים בגינם הם אלו שחלים על מי שאינו תושב ישראל )) לחוק הביטוח הלאומי. 3() א(ב 2 (סעיף . לסיכום, העובדים הזרים אינם תושבי ישראל 6 לעניין הפקודה. עם זאת התקנות עשויות להעניק לחלקם (כגון אל העובדים בסיעוד) נקודות זיכוי, אך לא במקרה נשוא הפסק. בעניין איסור האפליה המופיע באמנה למניעת מיסוי עם תאילנד, נקבע: כפל "האמנה, בקביעתה כי אסורה אפליה בין אזרחי המדינה הגומלת "באותן נסיבות", מתייחסת למצב שבו לא קיים כל הבדל בין שני סוגי הנישומים מלבד הבדל אחד – אזרחותם; היא אינה אוסרת טיפול מס שונה במקרה שבו, מלבד סוגיית האזרחות, קיימים הבדלים מהותיים אחרים בין שני סוגי הנישומים… האיסור הקבוע באמנה אינו נוגע לכל הטבה והטבה הניתנת לפי דיני המס, ובכלל זאת, לכאורה, גם נקודות זיכוי; האיסור הוא להכפיף את אזרחי המדינה הגומלת למסים או לכל דרישה הקשורה למסים, כגון הטלת חובות דיווח מקום בו חובה זו לא מוטלת על אזרחי המדינה המתקשרת, הטלת מסים מהסוג שאינם מוטלים על אזרחי המדינה המתקשרת, או קביעת שיעורי מס גבוהים יותר מאלו החלים על אזרחי המדינה המתקשרת. אין זה המקרה שלפנינו". הערעורים נדחו. למשרדנו ניסיון רב בעניין תושבות והגנת האמנות למניעת מיסי כפל. אנו ממליצים להתייעץ מראש בכל מקרה של תושבות ויש לדון בכל מקרה לגופו ולא רק על פי קווים מנחים כלליים.

א לפקודה ובתקנות 48 זיכוי נשללה כאמור בסעיף הזיכויים, ואין בכך הפרה של הוראות האמנה. . המקור בחקיקה הראשית המאפשר מתן נקודות 1 זיכוי לעובדים זרים על אף שהם אינם תושבי א לפקודה. מכוח הסמכות 48 ישראל, הוא סעיף של שר האוצר הותקנו תקנות שבהן ניתנו לעובדים הזרים נקודות זיכוי באופן מוגבל. ואמנם התקנות מעניקות נקודות זיכוי לעובדים זרים המועסקים בחקלאות, ולאחרים לא! (לשנים הנדונות בפסק) . בבג"ץ הסתדרות העובדים נדחתה העתירה 2 בדבר חוקיותן של התקנות. . על פי הפסק, יש ראשית לנתח האם העובדים 3 הם תושבי ישראל: עובד זר מגיע למטרה מוגדרת, מטרת עבודה, לשהייה לתקופה קצובה, שהארכתה טעונה אישור, ואף הארכה זו אינה יכולה להיות מעל חמש שנים. מכאן שאין מדובר בתושבים לפי הדין הכללי וכך אין לראותם כ"תושבי ישראל" לצורך מס. . המבחן העיקרי לתושבות הוא מבחן מרכז 4 החיים. מבחן המחייב הוכחה ספציפית לכל עובד, לא כקבוצה. אף עובד לא הובא לעדות ולא נסתרה טענת המשיב כי ביתם הקבוע של העובדים הוא בתאילנד, שם נמצאת משפחתם ולשם הם מעבירים את כספי עבודתם. כמו כן הם אינם נוהגים לרכוש נכסים משמעותיים בישראל כגון נכסי נדל"ן. יתר על כן העובדים הזרים חוזרים בתום התקופה הקצובה למדינת מוצאם, כך ששהייתם בישראל היא ארעית בלבד. . צודק המשיב שהדגיש כי מאפייני העסקתם 5 של העובדים הזרים שונים מעובדים תושבי

2022 יולי 350 + נטו

28 מס הכנסה

קייטנה בעבודה - האם גם מס הכנסה משתתף?

| רו"ח (עו"ד) אריאל דרייפוס |

נראה שהפתרון לנושא מצוי בפקודת מס הכנסה עצמה ובפסיקת בתי המשפט בסוגיית ההטבות לעובדים. פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), ) קובעת "הפקודה" (להלן: 1961 התשכ"א- כי הוצאה שלפי טיבה אינה מיועדת להעניק טובת הנאה אישית לעובד - תהיה הוצאה מוכרת. במילים אחרות, ככל שמדובר בהוצאה שלפי טיבה אינה מיועדת להעניק טובת הנאה אישית לעובד, אלא מהווה "נוחות המעסיק", אזי ההוצאה תותר בניכוי למעסיק, ולגבי הוצאה שכזו גם אין צורך בזקיפת שווי לעובד. בפסיקה עקבית זה למעלה מחמישים שנה שב ומבהיר בית המשפט העליון כי "נוחות המעביד" פירושה שטבעו של התפקיד מצריך את העובד להיזקק לשירות, וכי מדובר בהנאה שכולה או עיקרה הוא צורך התפקיד של העובד. בית המשפט חזר והדגיש לאורך השנים כי יש לבחון את הנושא לאור הנסיבות המשתנות ולאור השתנות הזמנים. יסודות להשתנות הזמנים אכן הונחו בפסיקותיהם של בתי הדין לעבודה, אשר קובעים שוב ושוב כי פעילות חברתית היא כיום חלק בלתי נפרד ממקום העבודה, וזאת מאחר שכיום מקום עבודה צריך שיהיה מקום נוח לכל המעורבים בו, כאשר נוחות זו פירושה לא רק נוחות פיזית, אלא גם, ובעיקר, נוחות נפשית.

החופש הגדול בעיצומו. בעוד הילדים נהנים מחודשיים של כיף, הורים רבים ממשיכים לעבוד ומנסים נואשות לתמרן בין המחויבות למקום העבודה לבין מציאת פתרון לילדים במשך שעות העבודה. פתרון ראוי שיכול לבוא בחשבון הוא קייטנה, אך גם פתרון זה אינו מושלם, מכיוון שבמרבית המקרים הקייטנה לא נמשכת

עד שעות הצהריים המאוחרות, בחודש אוגוסט קשה יותר למצוא קייטנות, ובכל מקרה יש לתמרן את זמן היציאה מהעבודה כדי להגיע בזמן לאסוף את הילדים. לאור המצב, בשנים האחרונות גוברת התופעה שלפיה החברות המעסיקות עצמן מצאו פתרון לילדי העובדים - קייטנה הפועלת במתחם העבודה במשך כל חופשת הקיץ. קייטנה כזו מונעת את היעדרות העובד ממקום העבודה לתקופה ממושכת בחופשת הקיץ, ומהווה מעין "אינטרס משותף" של המעסיק ושל עובדיו. אלא שכאן עולה נושא המס, אשר עלול להגדיל את הוצאות המעסיק על קייטנה שכזו באופן דרמטי. זאת, מאחר שאם מדובר בהטבה לעובד החייבת במס, על המעסיק יהיה לזקוף שווי בשכר העובד בגין עלות הקייטנה ולגלם שווי זה לצורך מס (שהרי מדובר בהטבה נטו לעובד), גילום שעלול להיות בשיעור שיביא את ההוצאה הסופית של המעסיק לכפולה כמעט.

הכותב - רו"ח עו"ד אריאל דרייפוס - מומחה בתחומים: מיסוי בינלאומי, מס הכנסה יחידים וחברות, מיסוי מקרקעין, מע"מ, ניהול ספרים, מיסוי שוקי ההון

2022 יולי 350 + נטו

29 מס הכנסה

לפקודה, אשר הגיע 170 אלא שבמסגרת תיקון בעקבות פסק הדין בעניין ורד פרי, נקבע כי הוצאות להשגחה על ילדים יהיו הוצאות שאינן מוכרות למס. נראה כי בכך חרג המחוקק מהסמכות שניתנה לו על ידי בית המשפט. לאחר שבית המשפט קבע כי לאור עקרונות היסוד החוקתיים של דיני המס ההוצאה היא הוצאה מוכרת, קביעה גורפת של המחוקק כי ההוצאה אינה הוצאה מוכרת סותרת ממילא עקרונות חוקתיים אלו. על כן, נראה כי יש לקרוא לפקודה ברוח פסיקת בית המשפט, 170 את תיקון כקובע שרק החלק "הפרטי" של ההוצאה לא יותר בניכוי. לכן, אם ניתן להוכיח כי מהותה של הקייטנה היא השגחה על ילדי העובדים, כדי שהעובדים יוכלו להיות פנויים להשקיע את מרצם ואת זמנם במקום העבודה, הרי ההוצאה תותר בניכוי למעסיק בלא שיהיה צורך בזקיפת שווי לעובד. המידע המוצג בכתבה הוא מידע כללי בלבד, אינו מהווה ייעוץ משפטי פרטני ומקצועי, לא נועד להחליפו, ואינו מהווה המלצה לנקיטת הליכים או להימנעות מהם, באשר כל מקרה ונסיבותיו. כמו כן אין במידע הנ"ל כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית. המחבר אינו נושא באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. כל המסתמך על המידע בכל דרך שהיא עושה זאת על אחריותו בלבד. amdref@walla.com ליצירת קשר עם הכותב -

כלומר, יחסי העבודה בעידן המודרני כוללים גם פעילויות חברתיות שמספק המעסיק לעובדיו כדי להגשים את מטרותיו העסקיות. נראה כי ניתן להקיש מכך גם לדיני המס, ועל כן מן הראוי שאם הסוגיה שבשאלה תגיע לפתחו של פקיד השומה, אזי הוא יכיר בהיותה של פעילות הקייטנה לילדי העובדים חלק בלתי נפרד ממארג יחסי העבודה בחברה, ויכיר בהוצאה כהוצאה שיש להביאה בגדר "נוחות המעביד" ולא כטובת הנאה לעובד. סיוע נוסף ניתן למצוא בסעיף אחר בפקודה הקובע כי תשלום של המעסיק, שהיה הוצאה מוכרת בידי עובדו אם היה משולם על ידי העובד, לא ייחשב טובת הנאה לעובד המצריכה זקיפת שווי, והתשלום ייחשב מיידית הוצאה מוכרת של המעסיק. בית פ"ש 4243/08 המשפט העליון בעניין ורד פרי (ע"א גוש דן נ' ורד פרי) (פסק הדין שהכיר בהוצאות טיפול בילדים כהוצאות מוכרות) קבע באופן פרטני לעניין קייטנות כי מדובר בהוצאה מוכרת, שכן חלק ממטרתן הוא השגחה על הילדים בשעה שההורים נמצאים בעבודה. בית המשפט העליון אף נימק את החלטתו בכך ששעות הפעילות והחופשות של הגנים ובתי הספר אינן תואמות תמיד את שעות העבודה ואת חופשות העובד, ולפיכך נאלצים הורים רבים למצוא מסגרות פעילות לילדיהם בזמן שהמסגרות הרגילות אינן פועלות. כלומר, מאחר שנקבע כי הוצאה בגין קייטנה תוכר בניכוי, אזי כאשר המעסיק מממן הוצאה זו לא יהיה צורך בזקיפת שווי אצל העובד.