נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2021 פברואר 336 + נטו

97 שאלות ותשובות

)8( ) או 1(2 . מאחר שהמונח "הכנסה חייבת בהפקדה" מוגדר בחוק ההתייעלות כ- "הכנסה לפי סעיף 4 לפקודה...", מתעוררת השאלה האם המענקים לעצמאים, אשר כאמור נחשבים כ"הכנסה", ייחשבו ) לפקודה (הכנסה מחקלאות, 8(2 ) לפקודה (הכנסה מעסק או משלח-יד) או לפי סעיף 1(2 כהכנסה לפי סעיף שאינה מגיעה לכדי הכנסה מעסק). (א) לפקודה, כפי שנכללה בחב"ק, צוין כך: "...העיקרון המשפטי השזור 3 . בפרשנות רשות המסים לסעיף 5 בהלכת הפסוקה של דיני מס הכנסה, לפיו: "דין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא". לפי עקרון זה, אופי הפיצוי - כפיצוי פירותי או הוני - ייקבע על-פי ייעודו של הפיצוי ועל-פי טיב הנזק שהוא בא להיטיב." . כמו-כן, בחוקים ובתקנות נקבע שהמענקים לעצמאים ישולמו למי שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח- 6 יד בתקופה שנקבעה לעניין זה או למי שרשום כ"עוסק" (המוגדר בחוק מע"מ כ- "מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי"), לפי העניין. . לאור זאת, המענקים לעצמאים, המשולמים ליחיד שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח-יד בתקופה 7 ) לפקודה משום שניתן לראות בהם כפיצוי על 1(2 שנקבעה לעניין זה, עשויים להיחשב כהכנסה לפי סעיף אובדן הכנסה מעסק או ממשלח-יד בשל משבר הקורונה ("דין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא"). . בהתאם לכך וכל עוד לא ייקבע אחרת בחקיקה או ע"י רשות המסים, המענקים לעצמאים, המשולמים 8 ליחיד שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח-יד בתקופה שנקבעה לעניין זה, עשויים להיחשב בידיו כ"הכנסה חייבת בהפקדה", כהגדרתה בחוק ההתייעלות (בכפוף להפחתת הניכויים המותרים עפ"י הגדרה זו), ולכן נראה שקיימת חובה להפקיד בגינם ל"מרכיב חיסכון למצב אבטלה" אם היחיד לא הוחרג מחובה לחוק האמור. 4 זו בסעיף לפקודה, 1 . הואיל ולאור האמור לעיל, המענקים לעצמאים נחשבים כ"הכנסה חייבת", כהגדרתה בסעיף 9 הרי שהם אמורים להיכלל בהגדרת המונחים "הכנסה מזכה", "הכנסה נוספת" ו-"הכנסה לעמית עצמאי" לפקודה, לצורך קביעת "תקרת" ההפקדה ע"ח תגמולים שבגינה עמית-עצמאי עשוי לתבוע ניכוי 47 בסעיף וזיכוי ממס. . מאחר שלאור האמור לעיל, המענקים לעצמאים עשויים להיחשב כ"הכנסה חייבת מעסק או ממשלח- 10 א) לפקודה, לצורך קביעת 5(17 יד", הרי שהם אמורים להיכלל בהגדרת המונח "הכנסה קובעת" בסעיף "תקרת" ההפקדה בקרן השתלמות שבגינה עמית-עצמאי רשאי לתבוע הוצאה לצורכי מס. מענקי קורונה ששולמו ע"י המוסד לביטוח לאומי . מענקים ששולמו ע"י המוסד לביטוח לאומי בשל משבר הקורונה אינם נחשבים כהכנסה לצורכי מס 11 ולפיכך אם מקבל מענקים אלו הינו עצמאי, אזי הוא אינו נדרש להפקיד בגינם ל"מרכיב חיסכון )4( הכנסה למצב אבטלה".