נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2021 פברואר 336 + נטו

42 מס הכנסה

אופציות לעובדים – תשלום מבוסס מניות לעובדים במכשירים הוניים של חברת אם

| רו"ח (משפטן) בועז כהן |

פרסמה רשות המיסים את חוזר מספר 27.1.21 ביום בדבר "תשלום לחברת אם בגין הענקת 1/2021 מכשיריה ההוניים לעובדי החברה הבת (הסכמי אגב עסקה בינ"ל" (להלן: "החוזר"). recharge(- ה רקע כללי נוהג מקובל בקרב ישויות (בעיקר בחברות מבוססות טכנולוגיה) להעניק לעובדים מניות או כתבי אופציות (להלן: "תגמול מבוסס הון"/ "תגמול ההוני"). היתרון של שימוש בכלי זה לצורך תגמול עובדים הוא כפול: מצד אחד מדובר בתגמול שאינו דורש הוצאת מזומנים ומצד שני, שיטת תגמול זו יוצרת אצל העובד תמריץ ברור להשאת מחיר המניה. לתגמול מבוסס הון יתרונות מסחריים נוספים כגון: צמצום החשיפה להשתלטות עוינת, הגדלת תזרים המזומנים (במקרה של תוספת מימוש או הקצאה תמורת מזומן), שימור כוח אדם איכותי (באמצעות תקופת הבשלה) ועוד. במקרים רבים תגמול ההון המוענק לעובדים בקבוצות רב-לאומיות אינו מוענק במכשיריה ההוניים של החברה המעסיקה את העובדים ) אלא במכשיריה ההוניים של החברה המעבידה ( החברה חברת האם שהיא לרוב חברה ציבורית ( ) ובמרבית המקרים (בעיקר לאחר פס"ד המקצה קונטירה) קיים מנגנון של התחשבנות בין החברות .)" recharge הסכם (להלן: "

recharge- הסכם ה – (תשלום מבוסס 70/2019 בעמדה חייבת בדיווח אגב כל תשלום מניות שנרשם כעסקה הונית) נקבע כי שיועבר לחברה האם (המקצה) recharge- הסכם ה או להפחתת הון, בהתאם לכללים ייחשב לדיווידנד . התנאי העיקרי בחוזר 1/2018 הקבועים בחוזר להכרה בהפחתת הון הוא כי אין עודפים חשבונאיים בחברה. וקבע 70/2019 החוזר ריכך באופן מהותי את עמדה הלכה למעשה כי בכמה תנאים מצטברים ייחשב לשיפוי (שאינו recharge- התשלום אגב הסכם ה חייב במס) ולא לדיווידנד. . התשלום יהא בגובה ההוצאות שנרשמו בספרים 2 בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים (לרוב שווי המכשיר ביום הענקה); , שנחתם recharge- . התשלום מכוח הסכם ה 3 טרם הענקת המכשירים ההוניים ואיננו מותנה; . יישום הלכת קונטירה. קרי, ההוצאה בגין 4 המכשיר ההוני תיחשב הוצאות/ עלות ביישום א לפקודה; 85 הוראות סעיף להלן עיקרי התנאים: . התשלום, בעבור מכשירים הוניים שהבשילו; 1

הכותב - מומחה בתחום מיסוי ישראלי מפירמת ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ