נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2021 ינואר 335 + נטו

שאלות ותשובות

92

)Relocation מיסוי רווחים מאופציות לעובדים בניוד ( השאלה: נישום עשה רילוקיישן לארצות הברית. הוא לא ניתק את התושבות בישראל ולא נחשב לתושב הוני (אופציות מחברת 102 ארצות הברית. בזמן שהותו בארצות הברית קיבל אופציות לפי מסלול בת של חברה תושבת ישראל). לאחר החזרה לארץ מימש את האופציות. האם ניתן לטעון שכל הרווח חייב רק בארץ? כלומר שהנישום לא יקבל זיכוי חו"ל גם על החלק שכביכול נצמח בחו"ל? לפי האמנה בין ישראל לארצות הברית - החיוב ברווח הון הוא לפי מדינת התושבות בלבד. רו"ח ומשפטן אייל סנדו משיב: התשובה להלן מתבססת על נתוני השאלה ולפיה היחיד לא ניתק את תושבותו הישראלית בשל מעברו לעבודה בארצות הברית, וכמו כן על ההנחה שלפיה לארצות הברית קיימת זכות מיסוי בנוגע להכנסת עבודה שהופקה בתחומה על פי הוראות אמנת המס שבין ישראל לארצות הברית. ) נחשבים למופקים Relocation( לפי עמדת רשות המסים, רווחים מאופציות לעובדים בניוד ) שבה עבד היחיד באותה מדינה. כך למשל, אם כאשר Vesting( במדינה מסוימת בהתאם לתקופת החסימה היה בארצות הברית קיבל היחיד אופציות, החסומות לתקופה של שלוש שנים, וכעבור שנתיים חזר לישראל, לפקודת מס הכנסה) ככאלה אשר 102 יש לראות בשני שלישים מהרווח (במועד המימוש כהגדרתו בסעיף הופקו בארצות הברית ("הרווח האמריקאי"), ובשליש מהרווח ככזה אשר הופק בישראל ("הרווח הישראלי"). בהמשך, ככל ששולמו מסים בארצות הברית, הרי אותם מסי חוץ אשר שולמו בגין הרווח האמריקאי יינתנו כזיכוי מהמס הישראלי על אותו רווח, על פי הכללים הנוהגים בחלק י' פרק שלישי (פרק הזיכויים בפקודת מס .)210 עד 199 הכנסה - בעיקר סעיפים הוני אשר הופק מחוץ לישראל בידי תושב ישראל (בענייננו 102 יצוין כי בנוגע לרווח ממימוש מניות במסלול ) היא כי מסי החוץ ששולמו בגין 6539/17 ' - הרווח האמריקאי), עמדת רשות המסים (ראו החלטת מיסוי מס אותו רווח יזוכו כנגד המס הישראלי (גם אם מדובר במס במסלול רווח הון), אולם לא יינתן עודף זיכוי, אם נוצר כזה. יובהר כי ככל ששולמו מסים בארצות הברית בגין הרווח הישראלי, הדבר לא אמור להינתן כזיכוי מהמס הישראלי בשל העובדה שמבחינת הדין בישראל רואים באותו רווח רווח שהופק בישראל, ולפיכך לישראל קיימת זכות המיסוי הראשונה (פרשנות זו מתיישבת עם החלטת המיסוי המצוינת לעיל). בנוגע לאותו רווח, ?

WWW.AHEC -TAX.CO.IL המשיב - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ