נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2020 אוקטובר 332 + נטו

105 שאלות ותשובות

אירוע המס בהקצאת אופציות למנכ"ל בחברה פרטית יהיה במועד המרת האופציות למניות השאלה: ממניות החברה. במסגרת הסכם קבלת האופציות 25%- מנכ"ל בחברה פרטית קיבל אופציות ל קיימת למנכ"ל אפשרות לממש את האופציות ולשלם את תמורת המימוש מתוך תמורת המכירה ממניות החברה ונוצרת 25% של החברה לכשתגיע (אקזיט). יוצא מצב שבו המנכ"ל המשותף מקבל התחייבות מהותית שלו לחברה. מה דינה של ההתחייבות הזו מבחינת מס הכנסה? מהן סוגיות המיסוי שצריך לשים אליהן לב? ריבית רעיונית וכו'? רו"ח (משפטן) אלי יזרעאלי משיב: ממניות החברה הפרטית תוביל את המנכ"ל להיחשב 25%- לאור העובדה כי הענקת אופציות ל 1961- ) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א 1() (א 102 בעל שליטה בחברה, כאמור בסעיף לפקודה. 210 (להלן: "הפקודה") הרי אין הוא זכאי ליהנות מההטבות המוענקות במסגרת סעיף )(א) לפקודה, וכן הוראות 1() (ט 3 משכך, על האופציות שהוענקו למנכ"ל יחולו הוראות סעיף ) לפקודה, דהיינו אירוע המס בהקצאה האמורה יידחה למועד המרת האופציות 2(2 סעיף למניות וחיוב המס באותו המועד בגין ההפרש שבין עלות מימוש האופציות שבידי המנכ"ל לבין שווי המניות, לפקודה: 121 יהיה כהכנסת עבודה על פי שיעורי המס הקבועים בסעיף ? "אשר למסלול ההקצאה הישירה - על פי מסלול זה ממוסות האופציות, ככלל, במועד הקצאתן, למעט באותם מקרים שבהם הוקצו לעובד אופציות שאינן רשומות למסחר בבורסה. במקרים אלה, יידחה מועד החיוב במס למועד מכירת האופציה או למועד מכירת המניה נשוא האופציה." עוד אבקש להסב את תשומת הלב כי לא מן הנמנע שבאירוע האקזיט תיתכן טענה מצד רשות המסים, בהתאם , כי יש לראות בתמורת המימוש המשולמת מתמורת מכירת החברה הלוואה 11/2003 לאמור בחוזר מס הכנסה שהוענקה למנכ"ל על ידי החברה, ומכאן יש לחייב את המנכ"ל בהכנסה רעיונית בגין ההלוואה, כקבוע בסעיף (ט) לפקודה, והכול כפוף לתנאים שנקבעו בחוזר ולתנאים שנקבעו בהסכם שבין החברה למנכ"ל, לרבות 3 המהות הכלכלית של העסקה. המשיב - רואה חשבון (משפטן), ממחלקת המסים במשרד פרל כהן צדק ברץ לצר. בעל ניסיון בתחומי המס השונים לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, תכנוני מס, ליווי בדיוני מס עם רשויות המס והמחלקות המקצועיות שברשות המסים אלי מתמחה בייעוץ וטיפול בסוגיות מיסוי ליחידים וחברות בעיקר בתחום מיסוי ישראל לרבות סוגיות מס של תאגידים גדולים ובינוניים במשק. )(א): 1() (ט 3" בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד - כהכנסת עבודה" , פקיד שומה כפר סבא נ' יאיר דר) קבע בית המשפט העליון כך: 7034/99 בפס"ד דר (ע"א