נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2020 מארס 327 + נטו

87 שאלות ותשובות

ככלל, ניתוק התושבות הישראלית עשוי להיקבע גם בשל הוראותיה של אמנה למניעת כפל מס רלוונטית. במקרה של קפריסין, מאחר ולא קיימת אמנה למניעת כפל מס, שינוי התושבות יתברר רק בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל (פקודת מס הכנסה). ואילך בהתאם לתיקון 2016 לעניין חובות הדיווח, יש לציין את החובה החוקית החלה לגבי דוחות לשנת המס גם אם לפקודה, לפיה יחיד שחלות לגביו אחת מהחזקות המספריות המצוינות לעיל יהיה חייב להגיש דוח 223 , ולדוח זה יש לצרף אסמכתאות מסוימות התומכות בתושבות החוץ של הנישום. הוא טוען שהוא תושב חוץ , גם לאחר תחילת עבודתו בחו"ל (למשל ובעיקר- כאשר השהות בחו"ל ככל שמדובר במי שהוא תושב ישראל היחיד נדרש להגיש דוחות שנתיים מתקיימת רק לצורך ביצוע העבודה וללא העתקת מרכז החיים לקפריסין), ובמסגרתם עליו לדווח על הכנסותיו מעבודה. ככל שהעבודה לא מבוצעת מישראל לרשות המסים בישראל אלא מקפריסין בלבד, המס ששולם בקפריסין יינתן כזיכוי מהמס הישראלי החל על אותה הכנסת עבודה, לפקודה. באופן עקרוני ובהתייחס לשאלה - אכן ישולם רק ההפרש, 204 וזאת בהתאם לכללים ולהוראות סעיף לפקודה בעניין מתן זיכוי ממס זר ליחיד כוללות מנגנון של חישוב מס 204 אולם יש לציין כי הוראות סעיף אפקטיבי על הכנסות מסוג זה ותקרת הזיכוי תיקבע לפי אותו שיעור מס אפקטיבי. להרחבה בנושא זה ניתן (זיכוי ממסי חוץ). 26/2002 להיעזר בחוזר מס הכנסה מספר : ככלל, ככל שהיחיד נחשב תושב ישראל לפי חוק הביטוח הלאומי, אזי הוא יחויב בתשלום לעניין ביטוח לאומי דמי ביטוח גם ביחס לתקופה שהוא עובד בחו"ל. לעניין זה יצוין כי לא קיימת אמנת ביטוח לאומי בין ישראל וקפריסין ולפיכך התשובה להלן מתייחסת רק לגבי חבות בדמי ביטוח ובריאות בישראל. ייתכן כי לפי הוראות הדין בקפריסין, תהיה גם חבות דומה באותה מדינה ויש לבחון את הדברים עם יועץ מקומי. ברמה הפרקטית, ככל שהיחיד אינו תושב ישראל לעניין מס הכנסה וממילא לא תכלולנה הכנסותיו באותה שנה את המשכורת מהמעביד הקפריסאי, הרי החיוב בדמי ביטוח לאומי (ומס בריאות בהתאם) ייקבע בהתאם למעמדו של מי שאינו עובד ואינו בעל הכנסות אחרות ("תשלום מינימום"). במקרה כזה יש לפנות למוסד לביטוח לאומי ולהסדיר את התשלומים בהתאם, לרבות בדרך של תשלום מקדמות. לעומת זאת, אם וככל שהיחיד נחשב תושב ישראל לצורכי מס הכנסה, הרי ממילא דוחותיו האישיים בישראל יכללו את השכר שהוא מקבל מקפריסין ובהתאם לכך, החיוב בדמי ביטוח לאומי יהיה על בסיס אותו שכר (עם מדרגה של 12%- אלף ש"ח). שיעור דמי הביטוח (והבריאות) הוא כ 520- מדווח (עד לתקרה שנתית של כ אלף ש"ח). 70- עד לסכום של כ 9.61%