ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501 ׀ גיליון 2018 יוני

ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501 ׀ גיליון 2018 יוני

501 ׀ גיליון 2018 יוני 48 ׀ שנה 573 ׀ גיליון 2024 יוני ירחון למיסוי משפט וכלכלה ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501 גיליון 2018 יוני

נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם פורסם התיקון לפקודה להגברת השקיפות וחובות הדיווח מס רכישה בגין דירת מגורים – הצעות החקיקה 1.1.2025 החל מיום 18% ל- 17% העלאת שיעור מע"מ מ אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבורים 2024 לשנת המס

בואו ללמוד את השינויים 2024 שנכנסו לתוקף בשנת בהיבטי דיני עבודה, ביטוח לאומי ומס הכנסה הפחתת יום הבראה במשק סוגיות תגמולי מילואים נקודות זיכוי לילדים חרבות ברזל יום עיון בזום 09:00-12:00 16.6.24 יום ראשון יום עיון כרוך בתשלום

יועץ מס צורי כנזי

עו"ד ג'ולייט אליהו

רו"ח אורנה צח-גלרט

לפרטים והרשמה

הירחון למיסוי, משפט וכלכלה

דבר העורך קוראים יקרים,

573 מס' 2024 יוני

עורך ראשי רו"ח אליק גנדלמן

שנה יצא לאור לראשונה הירחון 48 לפני "ידע למידע". הירחון, שיצא בדפוס, שם לו למטרה להעשיר את הידע המקצועי בתחומי המיסים. לאורך השנים כתבו והשתתפו בעריכתו מיטב המומחים בתחום, ביניהם מובילי דעה וכאלה שהיו

משנה לעורך מאירה טולדו

צוות מומחי מס רו"ח רקפת שחמון רו"ח אחמד חסונה

מעורבים בתקדימים משפטיים חשובים ובחקיקה. תרומתם המשמעותית הפכה את "ידע למידע" לראשון ולמוביל בתחום " שימש לאורך השנים ספרות מקצועית ידע למידע המיסים. " באוניברסיטאות, במכללות, במשרדים ובחברות שונות במשק. הוא העניק ידע רב ומשמעותי לקוראיו, ותרם רבות לקידום תחום המיסים בישראל. במהלך השנים התמודד הירחון עם אתגרים רבים, והתאים את עצמו לשינויים ולמהפכות שחלו במשק המס הישראלי. התפתחות הטכנולוגיה שינתה סדרי עולם והביאה איתה שינוי דיגיטלי, חברתי ותרבותי, שאילץ פלטפורמות שהיו נכסי צאן ברזל בתחום המידע והספרות המקצועית לפנות את מקומן. לפיכך, בירחון זה אנו נפרדים מכם הקוראים. הירחון הוותיק יוצא היום במהדורתו האחרונה. ניתן להמשיך ולהתעדכן בכל המידע בתחומים שבהם עסק הירחון באמצעות אתר "כל מס", ולקבל מידע מקצועי ומענה לשאלות בתחומי המיסים: מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מע"מ וביטוח לאומי, ממיטב מומחי המס בישראל שמלווים את האתר. בהזדמנות זו ברצוני להודות מעומק הלב לעורך המייסד, רו"ח שלמה סמולסקי, על חזונו ועל תרומתו החשובה להקמת הירחון. תודה רבה גם לעורכים המקצועיים שלאורך כל שנות קיומו ערכו בכישרון רב ובדאגה תמידית להבאת תוכן מעשיר ומעניין. כמי שעורך בשנים האחרונות את ירחון "ידע למידע", אני נפרד מכם קוראים יקרים. תודה על שהייתם איתנו לאורך השנים. אסיים בברכת שלום וביטחון לנו ולכל עם ישראל, ובתפילה להשבת החטופים והחיילים במהרה ובשלום אל בתיהם.

עריכה לשונית והגהה אדרה חתומי

עריכה גרפית שרה וייס

מנכ"ל צח דרוקר

עורך מייסד שלמה סמולסקי, רו"ח

חשבים ה.פ.ס. - מידע עסקי בע"מ בני ברק lyfe א' מגדל 5 הירקון

03-5680888 טלפון מרכזיה: 03-5680891 פקס מערכת: meira@hashavim.co.il דוא"ל מערכת: WWW.HASHAVIM.CO.IL אינטרנט:

כל הזכויות שמורות להוצאת רעיונות מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ

קריאה נעימה,

ש"ח 2,083 ירחונים 12 דמי חתימה ל- (לא כולל מע"מ)

רו"ח אליק גנדלמן

4 2024 יוני 573 ידע למידע

כתבו החודש

עו"ד מלכא אבישי רו"ח מרקוביץ' רונן משפטן נדם קובי עו"ד יועץ מס נח שחר רו"ח (משפטן) נעמן אלעד עו"ד סופר מיכל רו"ח (עו"ד) סנדו אייל עו"ד (רו"ח) עמפלי מאורי עו"ד (רו"ח) פטיטו אוהד עו"ד ורו"ח פרנקל יועד פרסי שקד רו"ח צח-גלרט אורנה

רו"ח עו"ד דרייפוס אריאל עו"ד וגנר עומר רו"ח וייספיש גלבוע רו"ח (משפטנית) חדד גליבטר סאלי עו"ד (רו"ח) חונוביץ' ניר רו"ח (משפטן) חיבה ישי מר חיטמן חיים טסלר נדב עו"ד יצחק הלוי עמיאל רו"ח ירון יוסי רו"ח (משפטן) כהן בועז רו"ח כהן דניאל עו"ד כהן יוני רו"ח (משפטן) כהן ישי יועץ מס כנזי צורי רו"ח כרמי אייל

רו"ח (משפטן) אבוחצירא יובל עו"ד אוחנה אפי אזולאי תו עו"ד (רו"ח) איפרגן רן רו"ח (עו"ד) אלימי גדי עו"ד אסא אודי עו"ד אשרוב לילך רו"ח בר רונית עו"ד בר-חן אליאור עו"ד ג'אנה אוהד עו"ד, רו"ח ג'אנה שוקי

עו"ד גבע משה עו"ד גבע שוש רו"ח גייל בתיה יועץ מס גל מיכאל רו"ח דהרי בועז עו"ד דורון אלי

רו"ח קירו עופר עו"ד שילה אוהד עו"ד שלו שלומי רו"ח שמש רוזט עו"ד רו"ח שער שניר

משתתפים:

פיג'ו שלמה, עו"ד, רו"ח פרנקל יועד, עו"ד (רו"ח) צח-גלרט אורנה, רו"ח רוטמן גיא, עו"ד

חיבה ישי, רו"ח (משפטן) חיטמן חיים יזרעאלי אלי, עו"ד רו"ח ירון יוסי, רו"ח כהן יובל, עו"ד רו"ח כהן ישי, רו"ח (משפטן) מזון (סמי) שמואל, יועץ מס מיניביצקי יהושע, רו"ח

אטקין מוסקוביץ' ג'ני עו"ד ארויו רונן, עו"ד (רו"ח) אריה רמי, עו"ד, רו"ח גבע משה, עו"ד גרשגורן שגיא, עו"ד (רו"ח)

שלומי טבח, עו"ד רו"ח שניר שער, עו"ד (רו"ח) שפירא אלכסנדר, עו"ד (רו"ח)

הילמן טובה, רו"ח הררי שלמה, רו"ח חונוביץ ניר, עו"ד רו"ח

אין להעתיק מירחון זה, לשכפל, לאחסן במערכות לאיחזור מידע, לשדר בכל צורה או אמצעי, בין אלקטרוני ובין אמצעי הקלטה, אינטרנט, או בכל המערכת עושה מאמצים להביא את החומר בדייקנות ובאמינות מרביות. המערכת אינה אחראית לאי דיוקים או לטעויות בחומר ● . דרך אחרת המתפרסם בדפוס, בפקס ובתוכנות המחשב. אם תתגלה טעות היא תתוקן. אין האמור בפרסום מהווה תחליף לייעוץ מקצועי כמקובל. אין המערכת מאשרת את תוכן הידיעות, המאמרים ואת התשובות על שאלות הקוראים, ואין היא מזדהה עם דעות הכותבים.

2024 יוני 573 ידע למידע 5

תוכן עניינים

מאמרים ופסקי דין מס הכנסה פורסם התיקון לפקודה להגברת השקיפות וחובות הדיווח רו"ח (עו"ד) גדי אלימי ורו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר נדב טסלר האם במקרה מוות החיסכון הפנסיוני חייב במס? מיזוגים ופיצולים – מיזוג לשלד בורסאי

12

14

רו"ח ישי כהן (משפטן); רו"ח (משפטן) בועז כהן

20

נדב טסלר פורשים מקרן פנסיה? גם אתם חייבים תכנון פרישה חודשי מאסר בפועל לקבלן עצמאי שהשמיט הכנסות בגובה של 15

22

עו"ד שוש גבע פס"ד שקי כשני מיליון ש"ח -

27

מיסוי בין-לאומי מיסוי בין-לאומי (מחירי העברה): פסק דין בנושא מחירי העברה -

רו"ח (עו"ד) אייל סנדו eBay קבוצת יוון – עדכון בתנאי הסף לקבלת ויזת זהב

29

רו"ח (עו"ד) גדי אלימי; רו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר

31

מיסוי מקרקעין

מס רכישה בגין דירת מגורים – הצעות החקיקה רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא החיסכון במס בעקבות המבצעים במכירת דירות

33

עו"ד יוני כהן פטור ממס רכישה בהעברת זכויות בדירה גם לבני זוג תושבי חוץ

36

עו"ד שוש גבע פס"ד בולג בעלי דירת מגורים בחו"ל –

38

תוכן עניינים

6 2024 יוני 573 ידע למידע

חברת בנייה תשלם מס רכישה בגין תוספת מאוחרת להסכם עו"ד שוש גבע פס"ד משה חדיף בנין והשקעות מכר מקרקעין - צווארון לבן: עורך דין ותיק בתחום הנדל"ן שביצע עבירות מס

41

עו"ד שוש גבע פס"ד הכהן לא יזכה להקלה בעונשו -

44

מס ערך מוסף ואילך 1.1.2025 החל מיום 18% ל- 17% העלאת שיעור מע"מ מ- רו"ח (משפטן) בועז כהן על המתח בין החובות המוטלות על העוסק לבין החובות (הפחותות) החלות על רשויות מע"מ, בהקשר של ניכוי מס תשומות על רקע תופעת החשבוניות הפיקטיביות עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי, עו"ד שלומי שלו חודשי מאסר בשל אי דווח עסקאות למע"מ - 17 מנהל חברה יישא ב- עו"ד שוש גבע פס"ד סעד הוחמר עונשו של מנהל חברה שניכה מס תשומות בסך של למעלה עו"ד שוש גבע פס"ד סרנדח ממיליון ש"ח שלא כדין - חודשי מאסר בפועל לנאשם שביצע עבירות מע"מ בסכום 50 ביטוח לאומי התשלום למעסיקים בגין תגמולי מילואים ותיקון תקנות הביטוח הלאומי (שיפוי המעסיקים לגבי תקופת שירות מילואים שהיא 2024 שירות חירום) (הוראת שעה-חרבות ברזל), התשפ"ד- רו"ח אורנה צח-גלרט ניתוק תושבות לפני גיל הפרישה עלול לשלול זכאות לקצבת אזרח ותיק רו"ח אורנה צח-גלרט; מר חיים חיטמן; רו"ח (משפטן) ישי חיבה עו"ד שוש גבע פס"ד דוחל מיליון ש"ח - 14 של

47

50

57

59

62

65

68

מס רכוש וקרן פיצויים חרבות ברזל: הזכאות למסלולי הפיצוי השונים - מורה נבוכים

רו"ח רונית בר

71

תוכן עניינים

2024 יוני 573 ידע למידע 7

חרבות ברזל – הלכת "קבוצת אינטלקט" – מהו "מקום העסק"? רו"ח רונית בר השגה על תביעות מס רכוש שהוגשו במסלול ירוק עו"ד אלי דורון, עו"ד יועץ מס שחר נח, משפטן קובי נדם

75

77

מקרקעין ויצו לא תקבל פטור מארנונה כ"מוסד מתנדב" עו"ד שוש גבע ביחס לנכסיה שאינם מעונות יום

80

מכס

עו"ד עומר וגנר גירעון מכס הוא לא בטון שנת מאסר לבלדרית שהבריחה ארצה שעוני יוקרה: פעלה בעורמה

84

עו"ד שוש גבע פס"ד בניטה ובתחכום -

87

רואי חשבון המחוזי אישר: יישלל רישיונו של רואה חשבון שהורשע בהלבנת הון

עו"ד שוש גבע פס"ד מרציאנו ומרמה –

90

שאלות ותשובות מס הכנסה

עו"ד אוהד שילה דיווח עסקת רווח הון ממכירת מניות בחברה

93

רו"ח אייל כרמי 104 העברה נכס לחברה לפי סעיף סוגיית מיסוי וזיכוי מס בישראל לחנ"ז שבחרה להתמסות בארצות הברית עו"ד ורו"ח יועד פרנקל כגוף שקוף הגשת בקשה לרשות המסים בישראל למתן פטור ממס על פנסיה ממבטחים שמשולמת לתושב שהיגר לארצות הברית עו"ד לילך אשרוב פטור ממס בגין קצבת ילדים שמקבל תושב ישראל מארצות הברית

94

96

102

רו"ח עו"ד אריאל דרייפוס

103

תוכן עניינים

8 2024 יוני 573 ידע למידע

רכישת נכס בחו"ל במדינה שאינה מדינת אמנה עם ישראל

רו"ח בתיה גייל הנפקת שטר הון מיתרת זכות של בעל מניות

104

עו"ד (רו"ח) אוהד פטיטו ניכוי במקור בגין דיווידנד ממפעל מאושר שחולק לחברה ישראלית

106

רו"ח יוסי ירון ולחברה תושבת חוץ

108

תו אזולאי חובת הצגת מסמכים בביקורת ניהול ספרים תשלום רטרואקטיבי לקרן פנסיה בגין פיצויים עבור שכיר רו"ח רוזט שמש בעל שליטה ניכוי במקור על דיבידנד מחברה ישראלית לתושב סינגפור על פי יועץ מס מיכאל גל חישוב מלאי נורמטיבי לעדר בקר פגיעה בפטור לקצבה השוטפת על פי נוסחת השילוב הישנה יועץ מס צורי כנזי רישום הון עצמי בפקודת יומן של חברה שמוזגה עם חברת אם עו"ד שלומי שלו מימוש אופציות לתושב ישראל לשעבר שהוא כיום תושב אוסטרליה עו"ד (רו"ח) ניר חונוביץ' זיכוי ממס חוק האנגלים החדש-חוק לעידוד תעשיה עתירת ידע רו"ח יוסי ירון מיסוי אזרחים אמריקאיים על עיזבון הכולל רק נכסים בישראל רו"ח רונן מרקוביץ' ) בחברה מתפצלת 1 א( 105 העברת נכסים והתחייבויות על פי סעיף שקד פרסי אמנת המס עם סינגפור רו"ח בועז דהרי ארוע מס בהקצאת מניות לשותף על ידי בעל מניות

109

110

112

113

114

115

116

117

118

119

עו"ד (רו"ח) רן איפרגן

120

תוכן עניינים

2024 יוני 573 ידע למידע 9

מנגנון מס וסיווג העברת כספים שנתנה חברה אם לחברה בת לרכישת רו"ח דניאל כהן נכסים כהלוואה או כהון סיווג רווח הון ממכירת מניות של חברה זרה וחובת דיווח בישראל רו"ח (משפטן) אלעד נעמן הגשת דוחות שנתיים וחובת תשלום המס בידי יורשי עיזבון עו"ד אפי אוחנה אם אין הליך 147 אין סמכות לפקיד השומה לפעול בהתאם לסעיף עו"ד משה גבע שומה או הרשעה בפלילים מיסוי מוטבים במשיכת כספי הורשה מקופת גמל בה הפקיד

122

124

125

126

רו"ח עופר קירו הנפטר לאורך השנים פטור ממס בגין הכנסה מריבית על פיקדונות בעמותה

127

רו"ח גלבוע וייספיש

128

מיסוי מקרקעין אין זכאות לפטור ממס שבח על דירת ירושה שאינה בחזקת

עו"ד מיכל סופר דירת מגורים יחידה מכירת נכס מקרקעין בחברה משפחתית

129

עו"ד, רו"ח שוקי ג'אנה ועו"ד אוהד ג'אנה חישוב החזר מס רכישה בעסקת נדל"ן שבוטלה

130

עו"ד יוני כהן ניכויים מותרים במכירת זכויות בנייה בדירת מגורים מזכה

131

עו"ד אבישי מלכא חישוב מס רכישה על מלא השווי של דירה

132

עו"ד רו"ח שניר שער

133

מס ערך מוסף מע"מ על מחילת הלוואה שנתן אדם פרטי כהשקעה בחברה

עו"ד אודי אסא

134

תוכן עניינים

10 2024 יוני 573 ידע למידע

מע"מ במכירת אופציה לרכישת שטח חקלאי

עו"ד אליאור בר-חן למשקיע בהתקנת 1400 הגדרת עוסק מורשה וחתימה על טופס

135

עו"ד עמיאל יצחק הלוי מערכת סולארית ביתית

136

מכס

עו"ד עומר וגנר היבטי מכס ומע"מ ביבוא יצירות אומנות

138

חוזרים והוראות ביצוע מס הכנסה

נפתחה המערכת להגשת תביעות לפיצויים במסלול מחזורים בגין החודשים ינואר-פברואר עבור עסקים ביישובים מפונים, עסקים בקו העימות בצפון ובאזור התגוננות גליל רשות המסים בישראל - נוהל לקבלת כספי מסים בשל רווח ממימוש אמצעי 06/2024 ה"ב רשות המסים בישראל ארכה למענק מפונים - אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות 03/2024 ה"ב רשות המסים בישראל 2024 גופים ציבורים לשנת המס שע"ם 2.2024 / 2.0 מהדורה API'S מודל תרומות תיאור ה רשות המסים בישראל - 2022 נוהל מתן אורכות להגשת דוחות לשנת המס 5 עדכון רשות המסים בישראל הסדר האורכות למייצגים שינוי מבנה דו שלבי הכולל העברת מניות חברה לחברת החזקות בהתאם 1961 א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א- 104 להוראות סעיף (להלן "הפקודה") ומיד לאחר מכן העברת מניות בהתאם להוראות ג לפקודה - החלטת מיסוי בהסכם 104 סעיף רשות המסים בישראל תשלום מבוזר

139

140

148

149

179

194

רשות המסים בישראל 4034/24 החלטת מיסוי

196

תוכן עניינים

2024 יוני 573 ידע למידע 11

כ 103 מיזוג חברות בדרך של החלפת מניות בהתאם לסעיף 1961 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א- (להלן "הפקודה") - החלטת מיסוי בהסכם

רשות המסים בישראל 4821/24 החלטת מיסוי

200

ביטוח לאומי שירות חדש לעובד זר שנפגע בעבודה - הגשת בקשה המוסד לביטוח לאומי לקבלת מספר מזהה זמני

203

מדדים ושערי מט"ח

204

2024 מדדים לחודש אפריל

205

2024 שערים יציגים לחודש מאי

ידע במספר

206

מראה מקום

208

12 2024 יוני 573 ידע למידע

מס הכנסה

פורסם התיקון לפקודה להגברת השקיפות וחובות הדיווח רו"ח (עו"ד) גדי אלימי ורו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר

השינויים המובאים בו, שמטרתם יישום הסטנדרט הבין-לאומי שנקבע על ידי הפורום העולמי לשקיפות וחילופי מידע למטרות מס והגברת השקיפות במערכת המס, באמצעות הוספת חובות דיווח לרשות ביצעה נציגות 2023 המיסים. בחודש מרץ הפורום ביקורת בישראל בנושא חילופי מידע, שבה נמצאו כמה ליקויים בהקשר זה, ובשלם לא עמדה החקיקה הישראלית בדרישות התקנים הבין-לאומיים. לולא החקיקה הנדונה, ישראל הייתה עלולה להיכנס ל'רשימה שחורה' של מדינות הנערכת על ידי האיחוד האירופי בנושא אי ציות, ולהיות נתונה לסנקציות כלכליות רבות, ובכלל זאת דרישה לניכוי במקור בשיעור גבוה על העברות כספים ממדינות האיחוד, כגון בדיווידנדים ובהשקעות. בשל האמור, הייתה חשיבות רבה לתיקון הליקויים שנמצאו בביקורת, ובהקדם האפשרי.

שינוי מהותי בנוסח החוק במתכונתו הסופית, יחסית לתזכיר החוק, הוא ביחס להוראות התחולה: בעוד בתזכיר הוצע שהתיקונים בדבר חובות הדיווח לגבי תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב") יחולו לגבי תושבים כאמור 2025 ביוני 1 שהפכו לתושבי ישראל מיום בנוסח הסופי נקבע שהתיקונים ואילך, בדבר חובות הדיווח לגבי יחיד מוטב יחולו רק לגבי תושבים כאמור שהפכו לתושבי ואילך 2026 בינואר 1 ישראל מיום פורסם החוק לתיקון 7/4/2024 ביום ) (תיקונים 272 פקודת מס הכנסה (מס' להגברת השקיפות בדיני המס ולעמידה בדרישות בין לאומיות בעניין חילופי מידע), . 2024 התשפ"ד תזכיר החוק פורסם כחודש וחצי לפני כן, והוא התגבש לכדי חקיקה במהירות בלתי אופיינית במחוזותינו. זאת בעיקר בשל

www.ahec -tax.co.il הכותבים - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 13

שהתיקונים בדבר חובות הדיווח לגבי תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב") יחולו לגבי תושבים כאמור 2025 ביוני 1 שהפכו לתושבי ישראל מיום ואילך, בנוסח הסופי נקבע שהתיקונים בדבר חובות הדיווח לגבי יחיד מוטב יחולו רק לגבי תושבים כאמור שהפכו לתושבי ואילך. 2026 בינואר 1 ישראל מיום דחיית תחולה זו היא בהחלט מבורכת, כדי לאפשר ביתר שאת למי שמתכנן מעבר לישראל להיערך מבעוד מועד. דחיית התחולה גם תמנע ויכוחים מיותרים עם רשות המסים: בעוד מועד החזרה או ההגעה לישראל, לפי העניין, יכול להיקבע במהלך השנה ולא בהכרח בתחילת שנת מס, הרי שלעתים רבות קשה לקבוע מועד מדויק. כאשר משמעות הקביעה היא אקוטית, תחולה בתחילת שנת מס מקטינה את חוסר הוודאות האמור. על יחידים המתכננים להגיע לישראל בקרוב, ויחידים שעל פי מבחני התושבות והנסיבות עדיין מסווגים את עצמם "בדוחק" כתושבי חוץ, לשקול את צעדיהם ולהאיץ תהליכים, ככל שהם מעוניינים . ליהנות מפטור מדיווח

נזכיר שלצד סעיפים שנחקקו לטובת זיהוי והקמת מאגר לגבי בעלי שליטה סופיים ובעלי זכות שביושר בישויות והסדרים משפטיים, מהווה החקיקה החדשה שינוי דרמטי בהקלות הניתנות לתושבי ישראל לראשונה ותושבים חוזרים ותיקים, אשר , ונהנו, לצד 1/1/2007 הגיעו לישראל החל ב פטור מהותי ממס בגין הכנסות שהופקו מחוץ לישראל, גם מפטור מדיווח על נכסים והכנסות מחוץ לישראל. זאת במשך שנים מהגעתם או חזרתם לישראל, לפי 10 העניין. החוק משמר את הפטור המהותי, אך : במסגרת מבטל את הפטור מדיווח ) 1 ( 135 ב ו- 134 התיקון, בוטלו סעיפים (ב) לפקודה, הפוטרים יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, ולגבי נכסים והתחייבויות מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור. שינוי מהותי בנוסח החוק במתכונתו הסופית, יחסית לתזכיר החוק, הוא ביחס : בעוד בתזכיר הוצע להוראות התחולה

מס הכנסה מאמרים

14 2024 יוני 573 ידע למידע

האם במקרה מוות החיסכון הפנסיוני חייב במס? נדב טסלר

החיסכון הפנסיוני מקנה הטבות מס לחוסכים בו, במועד ההפקדה, במועד המשיכה ולפעמים בשני המקרים. אך האם הוא יקנה הטבות גם לאלה שיקבלו אותו במקרה מוות? כדי לענות על השאלה האם החיסכון הפנסיוני חייב במס במקרה מוות נבחין בין שני מקרים, בין קבלת קצבת שאירים לבין קבלת סכומים חד פעמיים. קצבת שאירים במקרה של מוות קבלת ו) לפקודת מס הכנסה מגדיר את ההכנסות הפטורות ממס. בין ההכנסות הפטורות 6 ( 9 סעיף כולל הסעיף גם את קצבאות השאירים הבאות. קצבת שאירים שנובעת מתשלומים פטורים, קצבת שאירים שנובעת מתשלומים לקצבה מוכרת וקצבת שאירים שאינה עולה על התקרה. (ב) קצבת שאירים שאינה נובעת מתשלומים פטורים, המשתלמת מקופת גמל לקצבה או והכל בסכום שאינו בהתאם לתוכנית ביטוח, או המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית, ש"ח. 9,430 הקצבה המזכה עומדת על 2024 . בשנת עולה על תקרת הקצבה המזכה איזה שאירים קיימים בחיסכון הפנסיוני? ישנם שני סוגים של שאירים, שאירי עמית ושאירי פנסיונר. תחת שאירי העמית ניתן והורה. ותחת שאירי פנסיונר ניתן למצוא את בן הזוג 21 למצוא את בן הזוג, ילדים עד גיל . 21 וילדים עד לגיל שאירי עמית שאירי פנסיונר בן זוג בן זוג ילדים ילדים הורה 2012 ) תשע"ב- 190 קצבאות שאירים (תיקון מס' ו) (א) קצבת שאירים הנובעת מתשלומים פטורים; 6 (

נדב טסלר, מתכנן פרישה, סמנכ"ל מקצועי בקוואליטי שירותים פיננסים, מרצה במכללת נתניה ובעל הבלוג: פנסיוני, להבין את הפנסיה

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 15

האם קצבת השארים מקרן הפנסיה חייבת במס? במקרה של מוות תשלם קרן הפנסיה קצבה חודשית לשאירים. השאירים הם: ● בן זוג וידוע בציבור ● 21 ילד עד לגיל הורה נתמך, הורה הסמוך לשולחנו של הנפטר תקרת הקצבה , פטורה ממס עד שאינם פטורים קצבת שארים שמקורה בתשלומים ש"ח בחודש. 9,430 - 2024 , בשנת המזכה לדוגמה ש"ח. האם במקרה של מוות קצבת השאירים 12,000 לאשתו של יוסי שכר מבוטח בגובה שיקבלו יוסי וילדיו תהייה חייבת במס? ש"ח, 7,200 מהשכר המבוטח, 60% קצבת השאירים שיקבל יוסי לכל ימי חייו תעמוד על ולכן קצבת השאירים שלו תהייה פטורה ממס. חשוב לזכור כי במקרה של מוות, כל אחד מהשאירים מקבל תלוש על שמו וחישוב המס יעשה בהתאם לכל שאיר בנפרד. כיסוי לבן הזוג? יתכן והוא יהיה חייב במס 85% מסלול הביטוח שלך כולל מהשכר 85% בחלק ממסלולי הביטוח הישנים בקרן הפנסיה קיים כיסוי לבן הזוג בגובה של המבוטח. במקרה זה הקצבה שתרשם על שם בן הזוג עשויה להיות חייבת במס. 85% ש"ח ( 10,200 בהתאם לנתוני הדוגמה הקודמת, יוסי יהיה זכאי כעת לקצבה בגובה ש"ח) ולכן החלק שעולה על תקרת הקצבה המזכה יהיה חייב במס. 12,000 מתוך תקרת קצבה מזכה קצבה חודשית ש"ח 9,430 ש"ח 10,200

ש"ח יצטרפו להכנסה החייבת של יוסי ועליהם הוא ישלם את המס השולי שחל 770 אותם עליו.

מס הכנסה מאמרים

16 2024 יוני 573 ידע למידע

קצבת שאירי פנסיונר קצבת שאירי פנסיונר מורכבת יותר מאשר קצבת העמית, הקצבה יכולה להיות בנויה מתקופת הבטחה והיא יכולה לנבוע מפנסיה מקצבה מזכה או מקצבה מוכרת. לכל אחד מהמקרים יש כללים משלו. אני נוהג להגיד שפנסיית הזקנה היא כמו עוגה המתחלקת לשניים לפורש ולבן זוגו. אך הפרוסות אינן זהות. בעוד שהפורש מקבל קצבת זקנה מוכרת או מזכה. בן הזוג יקבל קצבת שאירים. הפורש בן הזוג קצבה קצבת זקנה קצבת שאירי פנסיונר קצבה מזכה פטור ממס על קצבה מזכה פטור על קצבת שאירים קצבה מוכרת פטור ממס על קצבה מוכרת קצבת שאירים הנובעת מתשלומים פטורים

קצבת הזקנה המזכה של הפורש עשויה להיות פטורה ממס, בהתאם לפטור המגיע לו. אך ש"ח. 9,430 במקרה של מוות בן הזוג יהיה זכאי לפטור על הקצבה עד לסכום של במידה שלפורש יש קצבה מוכרת הפטורה ממס, קצבת שאירי הפנסיונר שיקבל בן הזוג,

, יהיה פטור ממס לחלוטין. מאותו חלק של הקצבה 190 דוגמה: פורש שהחל לקבל קצבה מהפקדה מתיקון

פורש הפקיד מיליון ש"ח לקרן פנסיה משלימה והחל לקבל קצבה. קצבת הזקנה שלו תהייה פטורה ממס לחלוטין. במקרה של מוות שאיריו יקבלו גם הם קצבת זקנה הפטורה ממס. דוגמה: פורש שהחל לקבל קצבה מפנסיה תקציבית ש"ח. בפנסיה התקציבית אין 16,000 פורש החל לקבל קצבה מפנסיה תקציבית בגובה קצבה מוכרת. ולכן הפורש יקבל קצבה בהתאם לכללי המס שחלים עליו. במקרה של מוות ש"ח, קצבה מעבר 9,430 הקצבה שתקבל בת הזוג תהייה פטורה ממס עד לתקרה של לסכום זה תצטרף להכנסה החייבת במס. קבלת סכומים חד פעמיים במקרה של מוות נבחין בין מספר מקרים בהם ניתן לקבל סכומים חד פעמיים מהחיסכון הפנסיוני במקרה של מוות.

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 17

פיצויים חד פעמי

תגמולים חד פעמי מוטבים פטור ממס

ביטוח חיים

חד פעמי מוטבים

תשלום זכאים

שאירים (*) חייב במס

פטור ממס

מיסוי

האם יש מס על ביטוח חיים? רכשתי ביטוח חיים בגובה מיליון שקלים האם הסכום יהיה חייב במס במקרה מוות? , קבלת תקרת הקצבה המזכה בעוד שקצבת השארים מקרן הפנסיה פטורה ממס, בהתאם ל סכום חד פעמי מביטוח חיים (או סכום חד פעמי מביטוח תאונות אישיות) פטור ממס. קבלת כספים מכספי תגמולים מקופת גמל או ביטוח מנהלים קיבלתם כספים בירושה מקופת גמל? כספי קופת הגמל והרווחים עליה פטורים ממס רווח הון במועד הפדיון. משיכת כספי הנפטר מקופת הגמל על ידי המוטבים פטורה ממס רווח הון למעט רווחים וזאת שלושה חודשים ממועד הפטירה. 25% חדשים שיהיו חייבים במס רווח הון של באפשרות המוטבים להעביר את קופת הגמל לחשבון חדש על שמם, הסבת כספי נפטר. האם ניתן להתחמק מתשלום המס? חודשים ממועד הפטירה. 3 הרווחים החדשים על הכספים יהיו חייבים במס רווחי הון תוך 60 באפשרותכם להעביר את הכספים לחשבון חדש והפיכתם לקצבה מוכרת החל מגיל ימנעו את תשלום המס. ש"ח יכולים למשוך את 5,012 ויש ברשותם קצבה העולה על 60 חוסכים שמתקרבים לגיל הכספים ולהפקידם מחדש ובכך ואולי להקטין את מס רווחי הון. קבלת כספים מקופת גמל להשקעה בעוד שכספי קופת הגמל והרווחים עליהם פטורים ממס למשך שלושה חודשים ממועד הפטירה. כספי קופת הגמל להשקעה נחשבים כאילו המוטב הפקיד אותם בעצמו והם . 25% חייבים במס רווח הון של בדומה לקופת גמל רגילה, גם כאן ניתן להסב את הכספים לחשבון חדש על שם המוטב.

מס הכנסה מאמרים

18 2024 יוני 573 ידע למידע

האם ניתן להתחמק מתשלום המס? ימנעו את תשלום המס. 60 השארת הכספים והפיכתם לקצבה מוכרת החל מגיל במידה שמקור הכספים בקופת הגמל להשקעה הם ממכירת דירה שלישית, הרווחים על הקופה יהיו פטורים ממס. קבלת כספים מקרן השתלמות כספים בקרן השתלמות ישמרו על מעמדם במקרה של מוות. כלומר כספים שהיו פטורים בידי המנוח יהיו פטורים גם בידי היורשים. כספים מעבר להפקדה המוטבת, הפקדה לשכיר או הפקדה העולה על התקרה לעצמאי יהיו חייבים במס רווחי 15,712 העולה על הון גם בידי המוטבים. בניגוד לכספים בקופת הגמל, את הכספים בקרן ההשתלמות לא ניתן להעביר לחשבון חדש על שם המוטב. משיכת כספי פיצויים במקרה מוות של עובד זכאים שאריו לפטור ממס מוגדל על מענק הפיצויים. בעוד תקרת ש"ח זכאים 13,750 הפיצויים של העובד היא משכורת עבור כל שנת עבודה ולא יותר מ- ש"ח. 27,520 שאריו למשכורת כפולה עד לתקרה של חשוב לשים לב כי תקרה זו חלה רק על פיצויים ממעסיק אחרון ועל פיצויים הנמצאים ברצף פיצויים ולא על כלל הפיצויים שנמצאים בקופה. במידה שכספי הפיצויים חייבים במס, יחושב שיעור המס בהתאם למס השולי של כל אחד . 40% מהשאירים אך לא יותר משיעור של כ- בפני השארים קיימת אפשרות לבצע פריסת הכנסה וליחס את מענק הפטירה לתקופת עבודתו של העובד. בשנים לפי הכנסתו של המנוח חשוב לשים לב כי במקרה של פריסת מס יחושב שיעור המס שקדמו לפטירה בהתאם לשנות פריסת ההכנסה. 3/2011 קבלת כספי פיצויים לאחר בחירה ברצף קצבה חוזר מס הכנסה במידה שנפטר חוסך שבחר ברצף קצבה עומדות בפני השארים שתי אפשרויות: . קבלת קצבת שארים בהתאם לתנאים הקבועים בקופה. 1

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 19

בהתאם . חרטה מרצף קצבה ומשיכת הכספים כסכום חד פעמי. במקרה זה יחושב המס 2 . באפשרות היורשים לבצע פריסת הכנסה לאחור בהתאם למס השולי שחל על המנוח לכללי הפריסה. כאשר שנת הפריסה האחרונה תהיה שנת הפטירה ושנת הפריסה הראשונה תהיה שנת הפרישה. 190 קבלת כספים שהופקדו במסגרת תיקון בוחנים את מועד הפטירה. במקרה של פטירה 190 במקרה של הפקדה בהתאם לתיקון המוטבים יהיו זכאים לקבל את הכספים שנצברו בקופה בפטור ממס רווח הון 75 לפני גיל שנים וטרם החל לקבל 75 (בדומה לקבלת כספים מקופת גמל). מי שנפטר לאחר שמלאו לו , יראו אותו כמי שכבר היוון את הקצבה המוכרת ערב פטירתו, ויורשיו יהיו קצבה מוכרת . 15% חייבים במס רווחי הון של האם ניתן להתחמק מתשלום המס? ניתן להעביר את הכספים לחשבון חדש על שם המוטבים ובעתיד להמיר אותם לקצבה חודשית. הקצבה החודשית תחשב כקצבה מוכרת והיא והרווחים יהיו פטורים ממס קבלת סכום חד פעמי מקצבה מוכרת במסגרת תקופת הבטחה חוסך שנפטר לאחר שהחל לקבל קצבה מוכרת ומסלול הפרישה כלל גם הבטחה למינימום תשלומים ליורשים, יתרת התשלומים תחשב כקצבה מוכרת ותהייה פטורה ממס. אך, אם היורש יהוון את יתרת התשלומים יוטל מס על מרכיב הרווח שבהיוון. האם ניתן להתחמק מתשלום המס? נסו לקבל את התשלום החד פעמי כקצבה חודשית בשורה התחתונה: איך נקטין את המס בהעברה בין דורית? ● קבלת קצבת זקנה מכספי פיצויים – והשארת כספי התגמולים להורשה פטורה ● התחשבנות על כספי פיצויים (בסיום עבודה) ● קבלת קצבת זקנה מיתרה פטורה (קצבה מוכרת) ● מיצוי מנגנונים להפיכת סכומים חד פעמיים חייבים לקצבת שאירים ● השארת תגמולים שאינם פטורים להורשה

מס הכנסה מאמרים

20 2024 יוני 573 ידע למידע

מיזוגים ופיצולים – מיזוג לשלד בורסאי רו"ח ישי כהן (משפטן); רו"ח (משפטן) בועז כהן

● מיזוג בדרך של החלפת מניות – מיזוג שבו מועברות מניות של חברה (נעברת) בתמורה להקצאת מניות בחברה אחרת. כ 103 בהתאם לתנאים ולהוראות סעיף לפקודה, הסעיף מעניק פטור ממס (דחיית מס) על מכירת הזכויות של החברה הנעברת. שניים מבין התנאים לקבלת הפטור הן לעניין מיזוג סטטוטורי והן לעניין מיזוג בדרך של החלפת מניות הם תכלית עסקית וסינרגיה בין החברות המתמזגות והמשך הפעילות הכלכלית בחברה הקולטת: )(א) – "החברות מבקשות להתמזג 1 ג( 103 לתכלית עסקית וכלכלית כאשר המטרה העיקרית של המיזוג הינה לאפשר ניהול ותפעול מאוחד של פעילותן". ) – "בחברה הקולטת נמשכת, 3 ג( 103 בתקופה הנדרשת, הפעילות הכלכלית העיקרית..." רקע תמציתי להחלטת המיסוי :4821/24 חברה א' (הנעברת) וחברה ב' (הנעברת) הן חברות פרטיות תושבות ישראל, בעלות פעילות ממשית מתמשכת, המניבות

כחלק ממדיניותה של רשות המסים לאפשר שינויי מבנה בעלי תכלית עסקית, הגם שחלק מן התנאים הטכניים עשויים להתפרש ככאלה שאינם מתקיימים, 6.3.2024 פרסמה רשות המסים ביום בעניין 4821/24 תמצית החלטת מיסוי "מיזוג חברות בדרך של החלפת מניות כ לפקודת מס הכנסה 103 בהתאם לסעיף – החלטת 1961 (נוסח חדש), התשכ"א מיסוי בהסכם". מיזוג סטטוטורי – "העברת כל הנכסים והתחייבויות של חברה או של מספר חברות (המעבירה) לחברה אחרת (קולטת), וחיסול החברה המעבירה ללא פירוק, בהתאם לצו מיזוג או בהתאם לפרק הראשון בחלק השמיני בחוק החברות". 103 בהתאם לתנאים ולהוראות סעיף לפקודה, הסעיף מעניק פטור ממס (דחיית מס) על: ● מכירת הזכויות בחברה המעבירה; ● מכירת הנכסים/ התחייבויות של החברה המעבירה; רקע קצר על מיזוגים לפני ההחלטה:

www.ahec -tax.co.il הכותבים - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 21

רשות המיסים אישרה בקשה זו, על אף שלחברה ג' (הקולטת) אין פעילות עסקית וסינרגיה עם חברות א' ו-ב'. זאת מהטעם כי בין חברה א' וחברה ב' מתקיימת פעילות עסקית וסינרגיה, ומהטעם הכלכלי כי חברה ג' היא שלד בורסאי, ובכך תקיים למעשה את הטעם המסחרי של רישום למסחר של החברות הנעברות. מאחר שבהחלטה נמחקו כלל הפסדי חברה ג' הרי גם לא נוצר מכך יתרון מיסויי. לסיכום, רשות המיסים ממשיכה את מדיניותה כפי שפורסמה גם בעבר בהחלטת . 7368/15 מיסוי למשרדנו ניסיון עשיר בתחום שינויי מבנה, מיזוגים ורכישות. נשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה.

) 1 ( 2 הכנסות בהתאם להוראות סעיף לפקודה. פעילותה העסקית של חברה ב' סינרגטית וחופפת לפעילותה העסקית של חברה א'. חברה ג' (הקולטת) היא חברה ציבורית תושבת ישראל אשר מניותיה רשומות למסחר בבורסה לניירות ערך בת"א, אין לה פעילות עסקית, נכסים או התחייבויות, והיא נחשבת ל"שלד בורסאי". הבקשה: לאשר כי מיזוג בדרך של החלפת מניות, כך שכלל הזכויות בחברה א' (הנעברת) וכלל הזכויות בחברה ב' (הנעברת), תועברנה לידי חברה ג' (הקולטת), וזאת בתמורה להקצאת מניות בלבד בחברה הקולטת, כך שלאחר המיזוג, תחזיק החברה הקולטת במלוא הון המניות של חברה א' ו-ב', ותהא ג 103 כ ו- 103 פטורה ממס בהתאם לסעיפי לפקודה.

מס הכנסה מאמרים

22 2024 יוני 573 ידע למידע

פורשים מקרן פנסיה? גם אתם חייבים תכנון פרישה נדב טסלר

קרנות הפנסיה החדשות מעמידות בפני הפורשים מגוון אפשרויות לקבלת קצבה. בשל הצבירה הנמוכה יחסית של הפורשים, עליהם לפנות לתכנון פרישה כדי לנצל נכון את היתרונות הקיימים בקרן הפנסיה. והן מתאפיינות בחוסכים צעירים הרחוקים 1995 קרנות הפנסיה החדשות הוקמו בשנת 10,000 , יש רק מנורה מבטחים פנסיה עדיין ממועד הפרישה. בקרן הפנסיה הגדולה ביותר, מקבלי קצבאות הזקנה מתוך למעלה ממיליון חוסכים. בשל תקופת החיסכון הקצרה והצבירה הנמוכה חייבים גם הפורשים מקרנות הפנסיה החדשות לפנות לתכנון פרישה כדי לנסות ולהוציא את המרב מהחיסכון הפנסיוני שלהם. נבחן זאת כעת באמצעות מספר דוגמאות בחירת מסלול פרישה מקרן הפנסיה פורש מקרן הפנסיה יקבל קצבה לכל ימי חייו ובמקרה המוות יקבל בן הזוג אף הוא קצבה אותה יקבל בן אחוז הקצבה לכל ימי חייו. לכן, חוסך נשוי היוצא לפנסיה חייב לבחור את מהקצבה אותה מקבל 100% ל- 30% הזוג לאחר מקרה המוות. גובה הקצבה יכול לנוע בין הפנסיה. עם צבירה של מיליון שקלים. 67 , היוצא לפנסיה בגיל 1952 ניקח לדוגמא פנסיונר נשוי יליד שיעור הפנסיה לבת הזוג 30% 60% 100% פנסיית זקנה לפנסיונר ש"ח 5,738 ש"ח 5,326 ש"ח 4,860 פנסיית זקנה לבת הזוג ש"ח 1,721 ש"ח 3,195 ש"ח 4,860

נדב טסלר, מתכנן פרישה, סמנכ"ל מקצועי בקוואליטי שירותים פיננסים, מרצה במכללת נתניה ובעל הבלוג: פנסיוני, להבין את הפנסיה

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 23

פנסיית הזקנה היא כמו עוגה הצריכה להתחלק בין הפורש למשפחתו. ככל שיעניק הפורש אחוז פנסיה גבוה יותר לבן הזוג שלו כך הפנסיה אותה יקבל בעצמו, לאורך כל ימי חייו, תהייה נמוכה יותר. . 20% הפער בין הקצבאות עשוי להגיע ל- בבחירת אחוז הקצבה אותה יקבל בן הזוג יש לקחת בחשבון מספר שיקולים בהם מצב בריאותו של הפורש ושל בן הזוג, פנסיית הזקנה הצפויה לבן הזוג וכמובן מבנה ההוצאות של משק הבית בשנים הקרובות. במקרים רבים הפורש אינו מסוגל לקבל החלטות אלו לבדו וקרן הפנסיה לכשעצמה אינה מסייעת לו בקבלת ההחלטה. חשוב להדגיש כי לאחר בחירת מסלול הפרישה וקבלת הקצבה הראשונה לא ניתן עוד לבצע שינויים במסלול הפרישה. תקופת תשלומים מבוטחים למקרה מוות כחלק תקופת הבטחה בדומה לחברות הביטוח גם קרנות הפנסיה מאפשרות בחירת ממסלול הפרישה. במקרה מוות במהלך תקופת ההבטחה בן הזוג יוכל לבחור האם לקבל קצבה גבוהה יותר כפי שקיבל הפורש במהלך התקופה או את אחוז הקצבה המגיע לו ובנוסף לכך סכום חד פעמי מהוון המורכב מהפער בין שתי הקצבאות . חודשים. 60 חודשים והלך לעולמו לאחר 120 לדוגמא פורש שבחר תקופת הבטחה של שקלים או קצבה חודשית של 5,255 בן הזוג יכול לבחור האם לקבל קצבה חודשית של שקלים וסכום חד פעמי מהוון של הפער בין שני הקצבאות. 3,153

ללא הבטחה מסלול בררת מחדל

שיעור הפנסיה לבת הזוג פנסיית זקנה לפנסיונר פנסיית זקנה לבת הזוג

240

180

120

60

ש"ח 4,693

ש"ח 5,160

ש"ח 5,255

ש"ח 5,309

ש"ח 5,326

ש"ח 2,815

ש"ח 3,096

ש"ח 3,153

ש"ח 3,185

ש"ח 3,195

מס הכנסה מאמרים

24 2024 יוני 573 ידע למידע

בחירת תקופת הבטחה הינה כביטוח הנקנה על קצבת הזקנה ולכן יש לה מחיר, הקטנת קצבת הזקנה. ככל שנבחר תקופת הבטחה ארוכה יותר כך הפגיעה בפנסיית הזקנה תהייה חזקה יותר. מרבית החוסכים נקרעים בין הרצון להבטיח סכום חד פעמי לילדיהם לבין הצורך לקבל קצבה גבוהה יותר. ככל שהמצב הבריאותי של שני בני הזוג תקין יתכן ואין צורך לבחור . כלל תקופת הבטחה מתי כדאי לצאת לפנסיה? לגברים. אך, 67 ושמונה חודשים לנשים ו- 62 גיל הפרישה במדינת ישראל היום הוא . 60 מקרנות הפנסיה החדשות ניתן לצאת לפנסיה החל מגיל דחיית גיל הפרישה תגדיל את החיסכון הצבור בקרן, תקטין את מקדם הפרישה ומכך תגדיל את פנסיית הזקנה שיקבל הפורש. מצד שני, דחיית גיל הפרישה פירושה אבדן של קצבאות אותן יכול היה הפורש לקבל. , אך נשים רבות דוחות את הפרישה 67 מרבית הגברים נוהגים לפרוש בגיל הפרישה הרשמי . 62 מעבודה ולא ממירות את החיסכון לקצבה בגיל האם זאת הפעולה הנכונה? שאלות אותן צריכה לשאול את עצמה הפורשת בטרם תחליט לדחות את מועד היציאה לפנסיה מקרן הפנסיה. האם היא תמשיך לעבוד בתקופה זו? מה מצבה הבריאותי? האם היא תספיק לנצל את ההגדלה הצפויה בקצבת הזקנה על חשבון הקצבאות אותן איבדה. נשים רבות כבר מבינות את היתרון בפרישה מדומה, קבלת קצבה מהחיסכון הפנסיוני וזאת במקביל לעבודה. העברת כספים לצורך פרישה מיידית אל קרן הפנסיה המקיפה מכספי הפנסיה שלהם, תשואה 60% פורשים מקרן הפנסיה זכאים לתשואה מובטחת על זו מבטיחה שהקצבה מקרן הפנסיה תהייה גבוהה ויציבה יותר מאשר מביטוחי המנהלים. חוסכים רבים בוחרים להעביר כספים ממוצרים פנסיונים אחרים הן לצורך הגדלת פנסיית הזקנה מקרן הפנסיה והן לצורך קבלת קצבה מקרן הפנסיה במקום ממוצרים פנסיונים אחרים.

מס הכנסה מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 25

איזה כספים ניתן להעביר לקרן הפנסיה לצורך המרה לקצבה? גם אם חסכתם כספים במוצרים פנסיונים אחרים ניתן להעביר אל קרן הפנסיה כספים לצורך פרישה מידית. לקרן הפנסיה ניתן לנייד כספים ממקורות פנסיונים, כגון ביטוח מנהלים, קופות גמל וקרנות פנסיה אחרות שברשותכם. יכולים להעביר לקרן הפנסיה גם כספי פיצויים ללא הפקדות 60 חוסכים שעברו את גיל מקבילות של כספי תגמולים. לדוגמא, שהופקדו 2.33% חוסכים שהופקדו להם כספים לקרנות פנסיה ותיקות ויש ברשותם כספי לקופת גמל יכולים להעביר את הכספים לקרן הפנסיה ובכך להגדיל את קצבת הזקנה. האם העברת הכספים מוגבלת בסכום? כן, מכיוון וקרן הפנסיה המקיפה זכאית לאגרות חוב מבטיחות תשואה, מוגבלת העברה אלף ש"ח עבור כל שנת הפקדה בתוכנית. 60 אליה בסכום של כ- שנים באפשרותך להעביר לקרן 10 לדוגמא במידה והפקדת לקופת הגמל שלך במשך אלף ש"ח. 600 הפנסיה המקיפה במידה ובמהלך השנים הפקדת במקביל לקופת הגמל גם לקרן פנסיה מקיפה, יש להפחית סכום זה מסכום ההעברה האפשרי. במידה שיש ברשותך חסכונות שעולים על התקרה באפשרותך להעביר אותם לצורך קבלת קצבה לקרן פנסיה משלימה או למוצרי פרישה הקיימים בחברות הביטוח. היתרונות בהעברת כספים לקרן הפנסיה לפרישה מיידית ● ריכוז החסכונות במקום אחד. ● מהנכסים ולכן הקצבה החודשית תנודתית פחות 60% זכאות לתשואה מובטחת על מאשר ממוצרי קצבה אחרים. ● מקדם המרה הנמוך יחסית ביחס למוצרי קצבה אחרים ודמי ניהול נמוכים יותר ולכן קצבת הזקנה תהייה גבוהה יותר מה החסרונות בהעברת כספים לקרן הפנסיה? כאשר בוחנים האם להעביר כספים לקרן הפנסיה יש לקחת בחשבון שיקולים רבים בהם הפיכת כספים הוניים לכספים קצבתיים. אבדן המקדם, במידה והיה קיים, בפוליסות

מס הכנסה מאמרים

26 2024 יוני 573 ידע למידע

ביטוח מנהלים. ושיקולים נוספים אותם צריך לקחת בכל תכנון פרישה כגון מצב בריאותי, מבנה ההוצאות הצפויות ומקורות ההכנסה.

מאיזה קרן פנסיה לפרוש? אמנם מקדם ההמרה ומסלולי הפרישה בכל קרנות הפנסיה דומים. אך ישנם הבדלים אחרים בין קרנות הפנסיה שעשויים להשפיע על גובה קצבת הזקנה שלך בעתיד בין ההבדלים: . מסלולי ההשקעה בהם יושקעו הכספים שלך לאחר היציאה לפנסיה 1 . המאזן האקטוארי בקרן הפנסיה שעשוי להשפיע על הקצבה החודשית 2 . החשיפה לאג"ח מיועדות 3 אך בחלק מקרנות הפנסיה 60% אמנם כל קרנות הפנסיה זכאיות להבטחת תשואה של החשיפה כיום גבוהה יותר ותבטיח לכם פנסיית זקנה יציבה יותר. קיבוע זכויות ותיאום מס מכיוון שהקצבה מקרן הפנסיה נמוכה יחסית, פורשים רבים ממשיכים לקבל קצבה מקרן הפנסיה המקיפה וזאת במקביל להמשך העבודה. כדי להקטין את המס, יש לבצע קיבוע זכויות ותיאום מס על הקצבה. . מס על הקצבה שלו 47% ישלם פורש שלא יבצע תיאום מס, באמצעות קיבוע זכויות ניתן לקבל פטור ממס על קצבת הזקנה, פטור ממס שעשוי להגיע . פטור זה הוא בנוסף להקלות המס שניתן לקבל באמצעות 2024 ש"ח בחודש בשנת 4,900 ל- נקודות הזיכוי על העבודה. בשורה התחתונה הרפורמות האחרונות בקרנות הפנסיה יוצרות עבור החוסכים הזדמנות אדירה להגדלת קצבת הזקנה שלהם.

מס הכנסה פסקי דין

2024 יוני 573 ידע למידע 27

חודשי מאסר בפועל לקבלן עצמאי שהשמיט 15 הכנסות בגובה של כשני מיליון ש"ח - פס"ד שקי עו"ד שוש גבע

6478-10-21 תקציר ת"פ השלום בתל אביב-יפו בבית המשפט:

השופט עלאא מסארווה לפני: מדינת ישראל המאשימה: לאון שקי הנאשם: 11.3.2024 : ניתן ביום

ש"ח. הנאשם פעל כקבלן עצמאי 1,957,741 בתחום ליטוש פוליש וצבע ובין השנים הוא קיבל תמורת השירותים 2017-2015 ש"ח, 1,957,741 שהעניק ללקוחותיו סך של במזומן או בשיקים שנפרעו בצ'יינג'ים. הנאשם ביקש מלקוחותיו להימנע מציון שם המוטב על השיקים, וכנגד התשלומים הוציא חשבוניות כוזבות. כל זאת מבלי הודעה על עיסוקו, מבלי לפתוח תיק עוסק במס הכנסה, ללא שניהל ספרים כמתחייב, ותוך הסתרת ההכנסות במלואן ואי הגשת דוחות כמתחייב. הצדדים הגיעו להסדר טיעון לפיו הנאשם יודה בכתב אישום מתוקן, יורשע, והמדינה תגביל עצמה חודשי מאסר בפועל, 15 בטיעונה לעונש של וזאת בכפוף להסרת מלוא המחדלים. הצדדים הסכימו שאם הנאשם לא יסיר את המחדלים, הצדדים יטענו באופן חופשי לעונש. למרות שנים רבות שחלפו בין מועד ביצוע העבירות לבין מועד גזר הדין, הנאשם

קבלן עצמאי לא פתח תיק עוסק במס הכנסה, לא ניהל ספרים, והסתיר את ההכנסות במלואן. נקבע כי מדובר בהשמטת הכנסה בתחכום, תוך שימוש בחשבוניות כוזבות כדי לטשטש עקבות, שימוש במזומנים ופריעת שיקים אצל חלפני כספים. יש להתחשב בסכום ההשתמטות ובנסיבות המלמדות על עשייה אקטיבית ומרמתית עסקינן בגזר דינו של נאשם שהודה בעובדות כתב אישום מתוקן שייחס לו שלוש עבירות של שימוש במרמה, עורמה או תחבולה בכוונה להתחמק ממס, עבירות ) לפקודת מס הכנסה. 5 ( 220 לפי סעיף .2017-2015 העבירות מתייחסות לשנים העבירות באו לידי ביטוי באי הכללת הכנסה והשמטת הכנסה מתוך הדוחות שהגיש לפקיד השומה, בסכום כולל של השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים

מס הכנסה פסקי דין

28 2024 יוני 573 ידע למידע

לעמוד "בפרונט" או לשמש צינור להעברת כספים. זאת ועוד, נקבע כי מדובר בהשמטת הכנסה, בתחכום ובשימוש בחשבוניות כוזבות כדי לטשטש עקבות, בשימוש במזומנים ובפריעת שיקים אצל חלפני כספים. סכום 1,957,741 ההכנסה שהושמט עומד על ש"ח. מדובר בכמה עבירות שבוצעו במשך תקופה לא קצרה, כשהנאשם עומד במרכז, כמבצע עיקרי, והעיקר, אלמנט העורמה והתחבולה, שמלמד על תכנון ותחכום ברף גבוה יחסית, שכן הוא כולל בתוכו פעולות אקטיביות, להבדיל ממהלך פסיבי. ישנה מגמת ההחמרה בענישה בעבירות מסוג זה, והזרם הכללי בפסיקה מצדד בהטלת מאסר בפועל מאחורי סורג ובריח בעבירות ) לפקודה, אף ביחס להיקף 5 ( 220 לפי סעיף עבירות נמוך יותר. יש להתחשב בסכום ההשתמטות ובנסיבות ביצוע העבירות המלמדות על עשייה אקטיבית ומרמתית. נקבע כי יש ליתן משקל משמעותי להודאתו של הנאשם אשר חסכה זמן רב ומשאבים בלתי מבוטלים, וקיצרה את משך ההתדיינות. עם זאת, העובדה שלא הסיר את המחדלים הייתה בעוכרי הנאשם. לא ניתן לקבל את טענות הנאשם שהעבירות בוצעו על רקע התמכרותו לסמים קשים. זאת משום שהנאשם היה מכור לפני תשע שנים, ומאז נגמל מסמים, כך שהעבירות בוצעו לאחר גמילתו. סוף דבר לסיכום, על הנאשם הושת עונש מאסר 50,000 חודשים, וקנס בסך 15 בפועל למשך ש"ח.

לא הסיר את המחדלים. הוא אמנם הגיש, בשיהוי ניכר, דוחות, אך ללא כל התאמה לסכומים הנקובים בכתב האישום המתוקן שבו הודה. בית המשפט פסק: כב' השופט ע' מסארווה פסק כי עסקינן בעבירת מס לא טכנית - עבירות מסוג פשע המלוות ביסוד נפשי מסוג מטרה. מדובר בעבירות כלכליות, המבוצעות מתוך רדיפת בצע, בניסיון להשיג רווחים קלים על חשבון הציבור ולכן יש לשאוף לביטול אלמנט הכדאיות הכלכלית בביצוען. בשל ביצוע העבירה נגרעו מקופת הציבור סכומי כסף משמעותיים. מעבר לפגיעה בקופה הציבורית, עבירות מסוג זה פוגעות גם בעקרון השוויון של הנשיאה בנטל המס ובחשיבות שימור מנגנון הדיווחים לרשויות המס. יש לדחות את טענת הנאשם כי סכום ההכנסה שהושמטה - כשני מיליון ש"ח, אינו משקף את הנזק שנגרם בפועל לקופת המדינה. לפי הנאשם, הנזק שנגרם כתוצאה מביצוע העבירה עומד על סכום נמוך הרבה יותר, ואף נטען שמחדל זה הוסר. הנאשם טען שהסכום שבכתב האישום אינו מהווה הכנסה שהושמטה אלא כספים שעברו דרכו לאנשים אחרים, והוא היווה אך "צינור" להעברת הכספים. הנאשם טען כי הוא מהסכומים האלה". נקבע 10% "מרוויח רק כי סכומי ההשתמטות מקורם בהכנסתו של הנאשם מהעסק. גם אם הייתה מתקבלת טענתו כי היווה "צינור", הרי מדובר בעשייה שבבסיסה הסתרה, טשטוש עקבות וחשבוניות שאינן משקפות את העסקאות האמיתיות, ובה נוטל הנאשם על עצמו

2024 יוני 573 ידע למידע 29

מיסוי בין-לאומי

מיסוי בין-לאומי (מחירי העברה): פסק eBay דין בנושא מחירי העברה - קבוצת רו"ח (עו"ד) אייל סנדו

בלבד ולא באופן eBay מתקבלות מאת eBay ישיר מלקוחות קצה. לקוחותיה של מחולקים ללקוחות שאינם מנוהלים וללקוחות מנוהלים המקבלים שירותים ייחודיים נוספים, מאיביי במקרה זה ישראל (מבלי להרחיב כאן). המחלוקת העיקרית בין פקיד השומה לבין איביי ישראל (נדונה סוגיה נוספת הנוגעת למלאכותיות שבעסקת מיזוג נפרדת אשר לא תפורט כאן) היא האם לצורכי מחירי העברה השירותים הניתנים על ידי איביי יחויבו כאחוז ממכירות eBay ישראל ל באופן המתאים למפיץ בסיכון נמוך, כטענת פקיד השומה, או כאחוז מהעלויות ) כפי שדווח ונטען על + Cost התפעוליות ( ידי איביי ישראל, באופן המתאים למתן שירותי שיווק כלליים.

לפני שבועות מספר פורסם פסק דין בנושא מחירי העברה בעניין פעילותה של 47399-04- בישראל (ע''מ eBay קבוצת ), העוסק בתחום החם 54654-05-19- ו 18 של כלכלה דיגיטלית, כפי שקיבל ביטוי של פרויקט 1 במסגרת דוח פעולה מס' . על אף מורכבותו של 2015 משנת BEPS הנושא בכללותו, לרבות נסיבות המקרה הספציפי, להלן כמה אנקדוטות מעניינות העשויות להיות שימושיות גם במקרים של עסקאות בין-לאומיות פשוטות יותר. המקרה בהפשטה: "איביי ישראל" " הגלובלית, עוסקת eBay מקבוצת " בשיווק ובפיתוח עסקי שמטרתם להגדיל מכירות המבוצעות באמצעות הפלטפורמה המוכרת על ידי מוכרים ו/או רוכשים מישראל. הכנסותיה של איביי ישראל

הכותב - אייל סנדו, רו"ח (משפטן) מומחה במיסוי בינלאומי; שותף בפירמת הייעוץ אלמקייס פתרונות מיסוי בע"מ, בעל משרד ייעוץ מס עצמאי; חבר במחלקת המיסוי הבינלאומי במשרד "ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

30 2024 יוני 573 ידע למידע

הייתה מעורבת באפיון, בבחירת ספקים, וליווי פרויקט הקמת האתר. בהקשר זה, בנושא 4/2016 עמדת רשות המסים בחוזר קיימת "נוכחות כלכלה דיגיטלית גורסת כי כאשר ישנם לקוחות כלכלית משמעותית" ישראליים או שישנם הקשרים ישראליים לשירות הניתן או למוצר הנמכר (למשל גם ללא נוכחות פיזית - אתר אינטרנט) ! עם זאת, ככל שקיימת אמנת מס, בישראל עדיין נדרש לעבור את מבחן מוסד הקבע (בהיבט הנוכחות הפיזית), אולם הרף הנדרש נמוך יותר. הגם שנושא זה לא הוכרע בפסק הדין, רשות המסים טענה כי השומה בדבר תמחור , eBay הפעילות האמיתית אשר הוענקה ל אינה שוללת אפשרות לקיומו של מוסד . ניתן לטעון כי בישראל eBay קבע שיש ל כאשר מחירי ההעברה מכסים את מכלול הפעילות המבוצעת על ידי הצד הישראלי, לא אמורה להיות חשיפה לקביעה של הכנסה נוספת באמצעות מוסד קבע, למעט במקרים שבהם קיימת פעילות נוספת, מעבר למסגרת ההסכמית בין הצדדים, המבוצעת על ידי החברה הזרה בישראל (למשל על ידי עובדיה או סוכניה המגיעים לישראל). סוגייה נלווית לכל דיון בנושא מחירי - במקרה ההתאמה המשנית העברה היא דנן נקבע כי יש לייחס רווח גדול יותר לאיביי ישראל, ומשום שרווח זה אינו מצוי בפועל בידה, יש לראות בה מי שהעניקה , ומכאן - יש eBay הלוואה (יתרת חובה) ל לחייבה בריבית בתנאי שוק.

להלן כמה התייחסויות אשר מטבע הדברים אינן מקיפות את כל הדיון בנושא: הדיון וההכרעה בשאלת תמחור עסקאות בין צדדים קשורים אינו חייב לחול על כלל ההכנסה, ולעתים עניין זה נשכח על אף שהוא די ברור. במקרה דנן, נקבע על ידי בית המשפט כי ביחס לפעילות הקשורה ללקוחות מנוהלים (לרבות ניהול מו"מ, קביעת הנחות ומתן שירותים ייחודיים) יש לקבוע שיעור רווחיות מתוך המחזור, כמפיץ, ואילו ביחס לפעילויות מול לקוחות אחרים (שיווק ברמה כללית) יש לקבל את עמדת איביי ישראל בדבר תמחור לפי .+ Cost שיטת בבואנו לבחון את שאלת התמחור, יש לנתח את סוגי הפעילויות בין הצדדים כשלכל סוג פעילות ייתכן תמחור שונה, גם כשמדובר בשירותים הדומים במהותם. אגב, בהקשר לרווחיות מתוך המחזור, נקבע כי על אף עצמה גובה עמלות רק ממוכרים eBay ש ולא מרוכשים, עדיין ניתן להביא בחשבון מחזור מכירות מרוכשים ישראליים (שהרי איביי ישראל תרמה לכך), אולם יש לוודא שאין כפל מס כלכלי (תמחור מחזור הנובע מרוכש ישראלי אשר כבר בא בחשבון במסגרת שיוכו למוכר ישראלי או למוכר במדינה הגובה מסים על אותה הכנסה). בעולם הכלכלה הדיגיטלית, לקיומו של אתר בעברית המופנה לשוק המקומי קיימת , ועל חשיבות ותרומה בעת ייחוס ההכנסות אף שעבודה זו של תרגום והתאמת האתר ללקוחות ישראליים בוצעה על ידי חברה שאינה קשורה, הסתבר שאיביי ישראל

2024 יוני 573 ידע למידע 31

שהיה הדין טרם חקיקת הסעיף המדובר), וטענה זו לכאורה עומדת גם כאשר קיימת אמנת מס רלוונטית, ואולם במקרה זה הניכוי במקור אמור להיות מוגבל לשיעור שבאמנה. מכאן שגם הנישום יכול לטעון לסיווג סכום ההתאמה המשנית כדיווידנד ולא כהלוואה, ובמיוחד כאשר האמנה קובעת פטור על דיווידנד בין חברתי בתנאים מסוימים (ראו אמנות עם אוסטריה, מלטה, גיאורגיה, ועוד), ובכך לחסוך את ייחוס הכנסת הריבית הרעיונית.

סוגיה מעניינת בהקשר זה היא האם ניתן לטעון שלא מדובר בפעולה מסוג של מתן הלוואה אלא של חלוקת דיווידנד. נושא קביעת דיווידנד בשל משיכה מחברה מוסדר ,) 2017 ) לפקודה (משנת 1 (ט 3 במסגרת סעיף אך הוא אינו חל ביחס לבעל מניות שהוא העוסק בנושא 7/2017 חברה (אגב, חוזר לפקודה, 245 נכתב לפני פרסומו של תיקון המחריג חברות מתחולת הסעיף). ) לפקודה 1 (ט 3 ועדיין, אי תחולתו של סעיף על חברה, אם אינו שולל לכאורה טענה בדבר קביעת יתרת חובה כדיווידנד - אם זו אינה מוחזרת לחברה במשך תקופה מסוימת, או שאין כל כוונה להחזירה (כפי

יוון – עדכון בתנאי הסף לקבלת ויזת זהב רו"ח (עו"ד) גדי אלימי; רו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר

שנים, לתושבים זרים המשקיעים ביוון באמצעות רכישת נדל"ן. קבלת ויזת הזהב מקנה כמה יתרונות משמעותיים: תושבות ביוון – היתר שהייה במדינה למשך חמש שנים, קבלת שירותים ממערכות הבריאות והחינוך ביוון, ניידות חופשית בכלל מדינות האיחוד האירופי, אפשרות לפתיחת חשבון בנק וכן הקמת עסק עצמאי ביוון. תכנית . 2013 הוויזה הושקה לראשונה בשנת

רבים פועלים בתחום הנדל"ן ביוון, אם כיזמים ואם כמשקיעים, ונדמה שהתעניינותם של תושבי ישראל בהשקעות נדל"ן ביוון נמצאת בשיא של כל הזמנים. בד בבד, לא מעט ישראלים גם בוחרים להעתיק את מרכז חייהם ליוון. החיפוש אחר קניית נכס ביוון נעשה לעתים גם כדי להשיג את הזכאות להתגורר בה. כידוע, החקיקה היוונית מאפשרת הענקת ויזת זהב לחמש

www.ahec -tax.co.il הכותבים - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ

32 2024 יוני 573 ידע למידע

, פורסם עדכון בתנאי 2024 באפריל 5 ב הסף לקבלת ויזת זהב (זמין רק בשפה היוונית), ובחרנו להקדיש מאמר זה לעדכון בתנאים, אף שלא מדובר בהיבטי . מס גרידא

לתוכנית הוכנסו שני חריגים משמעותיים: ● הראשון הוא שיפוץ מבנה היסטורי, והשני הסבת בניין מסחרי לבניין למגורים (למעט שימוש להשכרות קצרות טווח). בשני המקרים הרף 250,000 המזכה יעמוד (כבעבר) על יורו. ● השקעה באמצעות רכישת מניות של חברות נכס, קרנות השקעה, או חברות 400,000 בורסאיות, נשארה ברף של יורו, אולם מומלץ להתייעץ עם מומחים בתחום לפני ביצוע השקעה פיננסית לצורכי ויזת זהב, מכיוון שישנם כמה תנאים נוספים. משמעות העדכון היא שמרבית המשקיעים המבקשים להיות זכאים לוויזת זהב, יידרשו להגדיל את גובה ההשקעה שתכננו לבצע, או לפזר את ההשקעות באופן שונה מהאופן שבו נהגו עד היום. בעת רכישת נדל"ן ביוון, יש להתייעץ באשר למתווה ההשקעה המיטבי, שיקנה למשקיע את הוויזה הנחשקת, ובה בעת יביא לכדי ביטוי את היבטי המס, ובפרט את ההקלות המוענקות על פי דיני המס ביוון ובהתאם להוראות האמנה למניעת מסי כפל בין ישראל ליוון.

אלו הן תקנות ויזת הזהב שפורסמו על ידי הממשלה היוונית:

● רף הרכישה המזכה באתונה, סלוניקי, מיקונוס, סנטוריני, וכל אי עם תושבים 3,100 אוכלוסייה הגדולה מ- 500,000 (לפי המפקד האחרון), עלה מ- יורו. 800,000 יורו ל- ● 250,000 בשאר האזורים הרף הועלה מ- יורו. 400,000 יורו ל- ● חובה לרכוש נכס אחד (אין אפשרות לאיחוד נכסים), וגודל הנכס המינימלי מ"ר. 120 הוא ● ניתן להשכיר את הנכס הנרכש לטווח ארוך בלבד. השכרה לטווח קצר עלולה יורו. 50,000 לגרור קנס בגובה סכומי הרכישה המזכה המפורטים לעיל, נכונים גם כאשר הנכס נרכש בבעלות משותפת על ידי כמה משקיעים ("מושע"), וזכאותו של כל משקיע פלוני תיבחן בפני עצמה, ככל שחלקו עומד בסכום הרכישה המזכה.

2024 יוני 573 ידע למידע 33

מיסוי מקרקעין

מס רכישה בגין דירת מגורים – הצעות החקיקה רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא

(היום שבו פורסמה ברשומות) ועד ליום (להלן: "התקופה הקבועה"). 31.12.2024 כמו-כן, במסגרת אותו תיקון הוסמך שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להאריך את התקופה הקבועה בהוראת , קרי עד ליום בשנתיים נוספות השעה .31.12.2026 מתוך חשש של המחוקק כי המשקיעים ימתינו לפקיעת הוראת השעה כדי לחזור ולהשקיע בדירות מגורים בישראל (בשיעורי מס רכישה נמוכים יותר, ששררו טרם הוראת השעה), פורסמה ברשומות ביום הצעת חוק, שבה יעוגנו שיעורי מס 7.2.2024 הרכישה כאמור לעיל כהוראת קבע, אולם לאור ההתנגדויות שעלו בוועדת הכספים, משתמש כעת שר האוצר בסמכותו כדי להאריך בצו את הוראת השעה לשנתיים נוספות, ולפיכך פורסמה טיוטת צו מיסוי . 2024 מקרקעין (שבח ורכישה), התשפ"ד-

לאחרונה פורסמו הצעות חקיקה בנוגע לשיעורי מס הרכישה שיחולו על רוכשי דירות מגורים אשר הדירה הנרכשת אינה דירתם היחידה (להלן: "הדירה הנוספת"), וכן שינויים במס רכישה לגבי עולה חדש הרוכש דירת מגורים יחידה. במאמר זה נפרט את המצב הקיים כיום בחקיקה בנושא, ואת הרקע לשינויים המוצעים בה. לחוק מיסוי מקרקעין 98 כידוע, בתיקון (להלן: "החוק") פורסמה הוראת שעה ו) לחוק, ובה הועלו 1 (ג 9 במסגרת סעיף שיעורי מס הרכישה על רכישת דירה נוספת, כך שיחולו שתי מדרגות מס גבוהות , על חלק השווי של 8% – האחת בשיעור 10% מיליון ש"ח, ו- 6.055- הדירה עד כ על חלק השווי העולה עליו. הוראת שעה 28.11.2021 זו נקבעה לתקופה החל מיום הארכת תוקף שיעורי מס רכישה לדירה נוספת

WWW.AHEC -TAX.CO.IL הכותב - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מיסוי מקרקעין מאמרים

34 2024 יוני 573 ידע למידע

לחוק ובתקנות מס רכישה שמכוחו 9 בסעיף (להלן: "התקנות העיקריות"). שיעורי מס רכישה בגין רכישת דירות מגורים הם מדורגים (החל ממדרגת מס עד כשני מיליון ש"ח לרוכש דירה 0% ברכישת דירות יוקרה 10% יחידה ועד יחידות או דירות נוספות), ולגבי זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים שיעור מס (כפוף למקרים שבהם 6% הרכישה הוא קיימים פטורים או הנחות במס הרכישה תקנה על פי התקנות העיקריות). למשל לתקנות העיקריות מעניקות הנחה 12 בעת רכישת דירת מגוריו לעולה חדש במס בישראל או מבנה לעסק שהוא או קרובו עובדים בו. עולה חדש הרוכש זכות במקרקעין כאמור (בתוך שנה לפני יום כניסתו לישראל לראשונה ועד שבע שנים לאחר כניסתו כאמור) ישלם מס רכישה בשתי מדרגות, עד שווי 0.5% כדלקמן: מס רכישה בשיעור של כשני מיליון ש"ח, ומס רכישה בשיעור על כל שווי מעל לכך. 5% לפיכך, נוצר אצל עולה חדש מצב שאינו אופטימלי ובו המס המשולם על פי תקנה (שאמורה להקל על העולה), יהיה גבוה 12 מהמס המוטל על פי החוק – שעל-פיו הוא זכאי, למשל ברכישת דירת מגורים יחידה עד שווי של 0% על ידו, למדרגת מס של כשני מיליון ש"ח. לעומת זאת ישנו מצב הפוך, כדברי ההסבר: "…במקרים שבהם עולה חדש מרובה דירות, והוא רוכש דירת מגורים שאיננה דירתו היחידה, הוא זכאי לקבל את ההנחה

בדברי ההסבר לטיוטת הצו האמורה נכתב כדלקמן: "בשנה וחצי האחרונות חווה ענף הנדל"ן שינוי מגמה משמעותי, כאשר לאחר עליית ריבית בנק ישראל בשנתיים האחרונות, נרשמה התמתנות בביקושים אשר הובילה לירידת מחירים. בד בבד, למרות הגידול בעלויות המימון עבור יזמי נדל"ן, נשמר קצב התחלות הבנייה בשוק הנדל"ן, אשר מבטיח מלאי דירות מספק בטווח הארוך. עם פתיחת מלחמת "חרבות ברזל", נכנס ענף הבניה להאטה משמעותית. זאת לאור מספר סיבות, כאשר העיקרית שבהן הינה היעדר העובדים הכשירים לביצוע עבודות באתרי הבנייה, לאור היעדרותם של עשרות אלפי עובדים פלסטינים ממלאי כוח האדם הזמין להעסקה בענף. לצד זאת, עלויות המימון הגבוהות הקיימות בשוק וכן ההאטה בביקושים שהחמירה עם תחילת הלחימה, פוגעים בהמשך הרחבת היצע הדיור בישראל. …יצוין, כי במידה ולא תהיה הארכה של שיעורי מס הרכישה כאמור, ישנו חשש ממשי שמשקיעים יבחרו להמתין עם רכישת דירות עד לאחר פקיעת הוראת השעה, דבר שיכול ליצור קיפאון לא רצוי בשוק הדיור." מס רכישה לעולה חדש באופן עקרוני, שיעור מס רכישה לגבי זכות במקרקעין (הכוללת גם דירת מגורים) נקבע

מיסוי מקרקעין מאמרים

2024 יוני 573 ידע למידע 35

, והוא זכאי לשלם 12 מהמס לפי תקנה שיעורי מס נמוכים מאוד ברכישת הדירה, זאת למרות שמצבו דומה למצבו של אדם אחר הרוכש דירת מגורים נוספת, ובניגוד למדיניות הממשלתית להגדלת נטל מס הרכישה על משקיעים במטרה להביא . לירידת מחירי הדיור" לאור האמור ועל מנת לטייב את הטבות המס לעולה חדש תוך מתן הנחה גדולה יותר במס רכישה, פורסמה ביום טיוטת תקנות מיסוי מקרקעין 18.4.2024 (שבח ורכישה) (מס רכישה) (תיקון), (להלן: "טיוטת התקנות") 2024 התשפ"ד- כך שהיא 12 ובה מוצע לתקן את תקנה תחול על רכישת זכות במקרקעין המשמש לבית עסק בלבד, כאמור לעיל (שם אין עיוותים כמתואר לעיל). א 12 תקנה כמו-כן, מוצע להוסיף את הקובעת את ההוראות לעניין רכישת דירת מגורים יחידה על ידו, כדלקמן: ● עולה חדש שירכוש דירת מגורים יחידה כאמור לעיל, ישלם מס רכישה לפי מדרגות כאמור להלן: ● מיליון 2.5 אם שווי הדירה הוא עד ש"ח:

● מיליון ש"ח 2.5 אם שווי הדירה מעל מיליון ש"ח – ישולם מס רכישה 4 ועד על כל מלוא שווי הדירה! 5% בשיעור ● מיליון ש"ח 4 אם שווי הדירה גבוה מ- – ישולם מס רכישה לפי מדרגות המס ) 3 ג)( 1 (ג 9 של דירה יחידה לפי סעיף , 10% ו- 8% , 5% ,3.5% , 0%, לחוק (קרי בהתאמה למדרגות השווי). ● א 12 חיוב במס רכישה כאמור בתקנה לטיוטת התקנות יינתן פעם אחת בלבד בחיי העולה. עם זאת, העולה יוכל (לעניין 12 לקבל את ההטבה לפי תקנה רכישת מבנה לעסק) וכן הטבה לפי א (לעניין דירת מגורים). 12 תקנה ● מוצע כי התקנות על מכירת מקרקעין כאמור ייכנסו לתוקף מעת פרסומן. עם זאת, וכדי להגן על עולים שעלו ארצה לפני מועד התחילה כאמור לעיל, הם יהיו רשאים לבחור בין תקנה בנוסחה לפני תיקון זה לבין המצב 12 + 12 החוקי לאחר התיקון (קרי, תקנה א). 12 תקנה ● כדי למנוע דרישת כפל הטבות באותו א כנוסחה 12 עניין, נקבע כי תקנה בתקנות אלה לא תחול על עולה אשר רכש כבר דירת מגורים בישראל 12 וברכישה חלו לגביה הוראות תקנה כנוסחה לפני תיקונה.

● על חלק השווי עד גובה המדרגה הראשונה הקיימת כיום בחוק לעניין דירה יחידה (כיום, כשני מיליון ש"ח) – פטור ממס. ● על חלק השווי העולה על שווי 2.5 המדרגה הראשונה שלעיל ועד בלבד. 0.5% – מיליון ש"ח