ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2024 מאי 572 ידע למידע 73

פס"ד , ובעקבות כמה פסקי דין שניתנו בנושא ( 4/2002 פרסמה רשות המסים את חוזר פס"ד ניאגו יצחק ניאגו ז"ל ואח' נ' פקיד שומה כפר-סבא; 1029/00 - עמ"ה ניאגו במחוזי רחל ניאגו ועיזבון המנוח יצחק ניאגו ז"ל נ' פקיד שומה כפר סבא; 3102/12 ע"א בעליון בע"מ נ' פקיד שומה חולון; ופס"ד 1996 ינקו וייס אחזקות 1090/06 פס"ד ינקו וייס - ע"מ חברת שי צמרות (אורנית) נ' מנהל מס ערך מוסף פתח 32172-05-13 שי צמרות - ע"מ . 2016 לאוגוסט 23 לחוזר ביום 1 תקווה) פורסמה תוספת מספר ככל שייקבע כי השליטה והניהול על עסקי החברה האמריקאית מופעלים למעשה מישראל, הרי החברה תיחשב ל"תושבת ישראל", וככזו תהא חייבת במס חברות בשל הכנסותיה. מובהר כי במידת הצורך יינתן זיכוי בשל המס שישולם בארצות הברית, ככל שיוכח כי ההכנסה אכן הופקה בארצות הברית. אם ייקבע כי החברה היא תושבת ישראל, בעל המניות, על אף היותו "תושב חוזר", יהיה חייב במס בשל דיווידנד שיתקבל מהחברה (בהתאם למשיכות בפועל). בהקשר זה יש לציין, כי "תושב חוזר", להבדיל מ"תושב חוזר ותיק" או "תושב ישראל פטור ממבחן ה"שליטה וניהול". לגבי האחרונים, קיימת הוראה בהגדרת אינו לראשונה", תושב ישראל לגבי חברה זרה כי מבחן "השליטה וניהול" לא יחול על חבר-בני-אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה שנות הפטור. אין הוראה דומה לגבי תושב חוזר "רגיל". 10 או תושב חוזר ותיק, בתקופת : . החברה אינה נשלטת ומנוהלת מישראל 2 במקרה כזה, מכיוון שמדובר בחברה המפיקה הכנסות עסקיות ולא הכנסות פאסיביות, החברה נחשבת לצורכי מס בישראל כ"תושב חוץ", ולכן הכנסותיה אינן חייבות במס בישראל (כל עוד לא הופקו בישראל). מכיוון שכך, משיכות של בעל המניות שהוא תושב חוזר, הנחשבות לדיווידנד בישראל, יהיו שהחברה הוקמה בתנאי פטורות במשך חמש שנים ממועד הפיכתו לתושב ישראל, וזאת . בתקופה שבה נחשב תושב חוץ (או נרכשה) על ידי בעל המניות יש לציין כי בכל מקרה אחר (קרי, החברה הוקמה לאחר שהיחיד היה לתושב חוזר, או לפני עזיבתו את ישראל) הכנסות מדיווידנד מחברה זו יהיו חייבות במס בישראל אף על פי שהתקבלו בידי תושב חוזר. עוד יובהר כי אם הדיווידנד חייב במס בישראל (על פי העקרונות שהובאו לעיל), הרי לפי עמדת רשות המסים, לא יוענק זיכוי בגין המס ששולם בארצות הברית, ולכן יש מקום לבחון מחדש את אופן הפעילות במקרה כזה.