ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2024 אפריל 571 ידע למידע 71

בזכויותיו ולא ניכה מהכנסתו, שעליה דיווח כדין, את הוצאותיו המותרות בניכוי. מטעם זה בית המשפט העליון מצא לנכון לחוק מיסוי 47 לפרש את האמור בסעיף מקרקעין, לפיו יש להפחית מיתרת שווי הרכישה את הסכומים "הניתנים לניכוי" באופן זה שגם סכומי פחת שלא נוכו בפועל, אף על פי שניתן היה לנכותם, לא יופחתו משווי הרכישה ולא יביאו להגדלת השבח והמס. נוכח האמור, נקבע כי יש לנכות את הפחת משווי הרכישה במקום שבו נמכרה דירת מגורים שהכנסתה הייתה פטורה ממס לפי חוק הפטור. הפטור לדמי השכירות בגין דירה שבעליה בחר במסלול הפטור, מגלם בתוכו את ניכוי הפחת. לפיכך, אין כל הצדקה לנכות פעם נוספת את הפחת בעת מכירת אותה דירה בדרך של הותרתו כחלק משווי הרכישה. התוצאה היא כי יש לנכות את הפחת מיתרת שווי הרכישה לצורך חישוב השבח החל במכירת הדירה.

הכנסה מדמי השכירות, עד לתקרה הקבועה, לפי חוק הפטור, לא ניתן לדרוש פחת מאחר שהזכאות לפחת מגולמת בפטור ) קבע בית 5883/18 (ע"א PIV ממס. בעניין המשפט העליון כי בנסיבות שבהן דיווח נישום כדין על הכנסותיו ושילם את המס המתחייב, אם יעמוד בנטל להוכיח כי נמנע מניכוי מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת במס הכנסה, יהיה זכאי לכך שסכומי הפחת שלא נוכו כאמור, לא יתווספו לחישוב השבח, קרי לא יופחתו משווי הרכישה ולא יגדילו את השבח ואת המס. קביעותיו של בית המשפט העליון מחזקות באופן מובהק את PIV בעניין עמדתו של המנהל. הטעם המרכזי העומד מאחורי מסקנת בית המשפט העליון שלפיה אין לנכות את סכום הפחת משווי הרכישה, בנסיבות שבהן הפחת לא נוכה בפועל, הוא שומת מס אמת. אם המוכר לא נהנה מניכוי הפחת במהלך התקופה שבה הופקו הכנסות מהנכס, אין מקום להקטין את שווי הרכישה, ולהגדיל את השבח ואת המס, אפילו אם אי הניכוי מקורו במחדל של המוכר. משמע כי דיני המס לא נועדו "להעניש" נישום על כך שלא דקדק

סוף דבר לסיכום, הערר נדחה.