ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

90 2024 מארס 570 ידע למידע

נהג לשלם במזומן לספקים באופן קבוע, והוזהר על ידי מנהל החשבונות שלו ורואה החשבון שלו כי הדבר מנוגד לחוק מע"מ. א לחוק מע"מ 47 תכליתו העיקרית של סעיף היא מלחמה בהון השחור ובמיוחד בתופעת החשבוניות הפיקטיביות. בנסיבות העניין, המסקנה ביחס לחשבוניות, שסכומן עולה ש"ח והן רבות מאוד, היא כי 20,000 על התשלום במזומן, בניגוד להוראת חוק מע"מ, יכול ללמד על התנהלות בלתי חוקית ביחס לאותן חשבוניות, באופן המחזק את עמדת מנהל מע"מ בדבר הפיקטיביות של אותן חשבוניות. נקבע כי מדובר בחשבוניות שהוצאו שלא כדין, אשר ספק אם שיקפו עסקאות אמיתיות. משכך, המערערת לא הייתה רשאית לנכות את סכומי המע"מ המגולמים באותן חשבוניות. נוסף על האמור, נקבע כי המערערת אף לא הוכיחה את עמידתה בתנאי המבחן הסובייקטיבי. הפסיקה הכירה בקיומו של חריג סובייקטיבי, מצומצם בהיקפו, לפיו אם הנישום נקט את כל האמצעים הסבירים לוודא שהחשבונית הוצאה כדין, יותר לו ניכוי מס התשומות. המערערת לא הוכיחה כי ביצעה את כל הבדיקות הנדרשות. המבחן הסובייקטיבי אינו מבחן רחב המקל עם העוסק אלא מבחן מצמצם ולפיו על העוסק לעמוד בתנאי החוק והוראות מס הכנסה בצורה כנה ואמיתית, ולא רק "למראית העין", וכי עליו לפעול - בבחינת "קום ועשה" - ולוודא כי החשבוניות אותנטיות וכדין. המערערת לא הוכיחה כי לא התרשלה וכי נקטה את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבוניות

הצדדים לעסקה. על החשבוניות לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים והאמיתיים לעסקה, ומוציא החשבונית צריך להיות מי שביצע בפועל את השירות או המכירה. במצב שבו אין זהות בין מוציא החשבונית לבין מספק השירות בפועל, נחשבת החשבונית לפיקטיבית, ואין נפקא מינא אם מדובר בעסקה בדויה לגמרי, במובן זה שמאחורי הוצאת החשבונית לא עמדה כל עסקה, או שמא התקיימה עסקה אמיתית בין הצדדים, אלא שבמסגרתה "הושאלה" חשבונית מצד שלישי באופן פיקטיבי. בפסיקה נקבע כי המבחן לניכוי מס תשומות הוא מבחן אובייקטיבי, לפיו די בעובדה כי החשבוניות אינן כדין כדי לשלול את זכאותו של עוסק לקזז את מס התשומות, וכי רק במקרים חריגים יחול מבחן סובייקטיבי, לפיו אם יוכיח העוסק כי נקט את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבוניות הוצאו כדין, יותר לו ניכוין אף אם בפועל יימצא כי החשבוניות אינן כדין. יתר על כן, נקבע כי המערערת היא הנושאת בנטל השכנוע ונטל הבאת הראיות, שכן שאלת היות החשבוניות פיקטיביות אם לאו, היא שאלה עובדתית – לבר-פנקסית והמערערת היא בבחינה "המוציא מחברו", בעת שהיא מבקשת לטעון כי המנהל עשה שימוש שלא כדין בסמכויותיו המנהליות. כאמור, בעלי החברות העידו כי הם אינם מכירים את המערערת או את מנהלה, אולם המערערת לא ביקשה לזמן לעדות את בעלי החברות, ועדותו של מנהל המערערת לא עוררה אמון. מנהל המערערת העיד כי הוא