ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

84 2024 פברואר 569 ידע למידע

דיווח ומיסוי הכנסות של נישום שהעביר את מרכז חייו לגרמניה השאלה:

?

אדם העביר את מרכז חייו לגרמניה (לאחר שעבד בישראל יותר מחצי שנה) והחל לעבוד בארגון בין-מדינתי הדומה לאו"ם. על הכנסותיו מהעבודה הוא פטור ממס בגרמניה. . האם ההכנסות האלה חייבות במס בישראל לפי האמנה עם גרמניה או לפי הדין בישראל? 1 . האם תושב לצורכי מס בגרמניה חייב במס על כספי פיצויים שנפדו בישראל? 2

עו"ד לילך אשרוב משיבה: נתוני השאלה אינם מציגים תמונה מלאה באשר לתושבות היחיד לצורכי מס טרם עזיבתו לגרמניה, באשר לסוג הארגון שבו הוא עובד, ובאשר למקום ביצוע העבודה עבור הארגון. ככל שהיחיד היה תושב ישראל טרם שהעביר את מרכז חייו מחוץ לישראל והוא תושב לצורכי מס בגרמניה, יחולו הוראות ההסכם בין מדינת ישראל לבין הרפובליקה הפדראלית של גרמניה בדבר מניעת מסי כפל ומניעת

לאמנה 4 התחמקות ממיסים בזיקה למיסים על הכנסה ועל הון (להלן: "האמנה"). בסעיף שלפיו נערכו מרבית OECD נקבעו כללי הכרעה למצבי "כפל תושבות" בהתאם למודל ה אמנות המס של ישראל. לצורכי תשובה זו אניח בזהירות כי ככל שתטען רשות המיסים בישראל לתושבות היחיד בשנת מס, הרי לפחות מכוח מבחני האמנה יהיה ניתן להכריע כי הוא תושב גרמניה (על פי מבחן "בית הקבע", מקום האינטרסים החיוניים וכד'). לאמנה, ככל שהעבודה 14 בהנחה שהיחיד נחשב תושב מס בגרמניה, הרי בהתאם לסעיף אינה מבוצעת בישראל, נתונה זכות המיסוי הבלעדית לגרמניה, על פי דיניה. ככל שהעבודה מבוצעת בפועל בישראל, רשאית ישראל לחייבו במס בהתקיים אחד התנאים המפורטים ימים או יותר, אם כי נסיבות מעין 183 ) לאמנה, כגון שהיחיד שהה בישראל 2 ( 14 בסעיף אלו אינן עולות מנתוני השאלה. לעניין חבות המס על פי הדין הישראלי בגין שכר עבודה מאת הארגון, יש לקבל נתונים ברורים באשר לאותו ארגון. אציין כי קיים פטור ממס בדין הישראלי לאו"ם ולפקידיו

המשיבה - מומחית למיסוי ישראלי ובינלאומי, בעלת משרד עו"ד עצמאי, לשעבר בכירה ביחידה למיסוי בינלאומי ברשות המסים