ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 89

ערך זר. כך עולה מהגדרת "נייר ערך" לפקודה. 88 בסעיף נספח ג' לדוח השנתי לגבי רווחים מניירות ערך מכיל טבלאות עזר לביצוע קיזוז הפסדי הון מריבית ודיווידנד כאמור. יקוזז 28/2016 על פי עמדה חייבת בדיווח הפסד אף אם קיזוז ימנע קבלת הטבת מס על הכנסה שכנגדה קוזז ההפסד, דוגמת הכנסה שהופקה בחו"ל ושולם עליה מס בחו"ל. במילים אחרות לא ניתן לדלג על קיזוז הפסד כדי לקבל הטבת מס אחרת. לדוגמה לנישום יש הכנסה שהופקה בחו"ל, ונוכה מס בחו"ל, כך שניתן לקבל זיכוי בגין אותו מס זר. בד בבד לנישום יש הפסד שניתן לקיזוז כנגד הכנסה שהופקה בחו"ל. יש לקזז הפסד אף על 28/2016 על פי עמדה פי שקיזוז ימנע קבלת זיכוי בגין מס זר, אם ההפסד לא יקוזז – לא ניתן להעבירו לשנים הבאות. הכרה בחובות אבודים רצוי להקדים ולסכם טיפול בחובות בעייתיים, דהיינו: לקבוע את סכום ההפחתה כפי שמוסכם עם החייב ולזקוף אותו בחשבונות או להביא לסיום הליכי גבייה או פשרה. דבר זה יקל את תביעת ההוצאה לצורכי מס. מצוין בזה כי חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבותם. לפיכך, רצוי להיערך לביצוע פעולות לגביית החובות, כגון פנייה חוזרת לחייבים, פנייה לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'.

לישראל, יקוזז ההפסד מול רווח מנכס בישראל. הכלל הזה נכון לגבי הפסד שוטף והפסד מועבר. . הפסד הון שוטף במכירת נייר ערך, 3 אפשר לקזזו (בתנאים מסוימים) אף מ: ● הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך. ● הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל נייר ערך אחר, ששיעור המס החל על הריבית או על הדיווידנד שקיבל אותו אדם אינו עולה על שיעור מס לגבי יחיד. 25% / חברות לגבי חברה ● )54138-04-15 בפס"ד גרינפלד (ע"מ נקבע כי מי שיש לו הפסד מניירות ערך בחו"ל ונוסף על כך יש לו דיווידנד או ריבית מניירות ערך בחו"ל ורווח הון וריבית/ דיווידנד מניירות ערך בישראל, יקזז תחילה את ההפסד מניירות ערך בחו"ל כנגד ריבית/ דיווידנד בחו"ל ואת יתרת ההפסד יקזז כנגד רווח הון/ ריבית/ דיווידנד ישראלי. משמע, אפשר לקזז הפסד שוטף ממכירת נייר ערך אף מול דיווידנד וריבית מניירות ערך. ואולם, מאחר משיכת דיווידנד 2012 שהחל משנת על ידי בעל שליטה מחברה בבעלותו - לא ניתן 30% חייבת במס בשיעור לקזז הפסד הון כנגד דיווידנד זה. חשוב לזכור כי הפסד הון ממכירת נייר ערך הוא אף במקרה של נייר