ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 75

מאחר שחריג זה בוטל עם ביטול חוק התיאומים, היה כעת צורך להחזירו לקדמותו, וכן להוסיף לו אותן הלוואות שניתנו עד מועד הפרסום ברשומות של ביטול חוק התיאומים, שהרי מבחינה רשמית, לפני מועד זה לא היה ידוע על ביטול חוק התיאומים שנעשה באופן רטרואקטיבי. משום כך, הלוואות שעדיין קיימות מאותו מועד ועונות על הגדרת נכס קבוע, ימשיכו ליהנות מכך שהסעיף לא יחול עליהן. . הסעיף לא יחול אם בעל השליטה 3 מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם שאינו חברה משפחתית או חברה שקופה. במילים אחרות, הסעיף לא יחול על הלוואה מחברה בת לחברה אם, ובתנאי שהחברה האם אינה חברה משפחתית או חברה שקופה. יחולו שני החריגים הראשונים 1 רטרואקטיבית על הלוואות שניתנו מיום ואילך, ואילו החריג השלישי 2008 בינואר יחול רק על הלוואות שניתנו מיום פרסום התיקון ואילך. יש להביא בחשבון כי החזר הריבית והפרשי ההצמדה הוא מתוך הכנסות ששולם עליהן מס, וכן תשלום של מס ערך מוסף על הריבית והפרשי ההצמדה. אם ההלוואות ממומנות מהון זר, אזי ייתכן ששיעור הריבית על ההלוואה גבוה (ט). 3 מהשיעור לפי סעיף במקרים אלה עולה השאלה, מה דין הוצאת הריבית העודפת.

הכנסה מריבית "רעיונית" (ט) לפקודה קובע כי בגין הלוואות 3 סעיף שניתנו בשיעור ריבית הנמוך משיעור הריבית שקבע שר האוצר בתקנות, יחושב שיעור ההפרש בין שיעור הריבית על ההלוואה בפועל לבין שיעור הריבית הקבוע בתקנות, לגבי הכנסה של מקבל ההלוואה (עובד, נותן שירותים, בעל שליטה), כאמור לעיל. לפקודה הוספו שני חריגים 185 בתיקון להגדרת הלוואה וחריג אחד לזהות בעל השליטה מקבל ההלוואה, אשר בהתקיימם לא יחולו על הלוואה שכזו הוראות הסעיף. ואלה החריגים: . עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף 1 א. כלומר, הלוואה בין-לאומית, 85 א, 85 שחלות עליה הוראות סעיף תטופל רק לפי הוראות סעיף זה ולא (ט). 3 יחולו עליה הוראות סעיף 2008 במארס 5 . הלוואה שניתנה עד יום 2 (יום הפרסום ברשומות של ביטול חוק התיאומים), שהייתה נכס קבוע בידי 31 המלווה לפי חוק התיאומים ביום , או שהייתה נכס קבוע 2007 בדצמבר בידי המלווה במועד החל בתקופה 5 עד יום 2008 בינואר 1 שמיום , אילו היו הוראות חוק 2008 במארס התיאומים חלות על אותה תקופה. חריג זה הוא מעין "תיקון טכני", ,2007 בדצמבר 31 מאחר שעד יום לא חלו בכל מקרה הוראות סעיף (ט) על הלוואה שהייתה נכס קבוע 3 בידי המלווה לפי חוק התיאומים.