ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 67

עיתוי ההכרה בהכנסה בעיקרון, מקור החיוב במס יהיה סעיף ) לפקודה, אם מדובר בהכנסה מעסק, 1 (2 ) לפקודה, אם מדובר בהכנסה 6(2 או סעיף פסיבית. במאמר מוסגר נציין שיש ויכוח אם מכירת דירת מגורים בחו"ל חייבת במס רווח הון. יש הטוענים כי דירת מגורים בחו"ל 88 אינה עונה על הגדרת "נכס" שבסעיף לפקודה. אם דירת המגורים כאמור אינה עונה להגדרת "נכס", לא ניתן יהיה למסות מכוח רווח הון, אולם ניתן יהיה למסות ) לפקודה. 6(2 מכוח סעיף ) לפקודה קובע כדלהלן: "...דמי 6(2 סעיף שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורוחים אחרים שמקורם באחוזת בית או בקרקע או בבנין תעשייתי..." מכאן שגם אם מכירת דירת מגורים בחו"ל אינה חייבת במס רווח הון, ניתן למסותה מכוח ) לפקודה. 6(2 סעיף ב לפקודה קובע את עיתוי ההכרה 8 סעיף בהכנסה במקרה שמקור ההכנסה הוא ב לפקודה קובע 8 ) לפקודה. סעיף 6(2 סעיף כדלהלן: ) תיכלל 7( ) או 6(2 "הכנסה לפי סעיף בהכנסתו החייבת של הנישום בשנת המס שבה קיבל אותה בפועל גם אם היא הכנסה מראש, וההוצאות שהוצאו בשנת מס שלאחריה בייצורה של הכנסה לפי הוראות האמורות יותרו בניכוי מכול מקור בשנת המס שבה הוצאו ובלבד שאם לא ניתן לנכות את ההוצאות בשנת המס שבה הוצאו

לגבי אפשרות קיזוז ההפסדים ולגבי עיתוי ההכרח בהכנסה, כפי שנראה בהמשך. 8236/16 (לשם) וע"א 7204/15 בפס"ד ע"א (בירן) אשר נדונו יחד בבית המשפט העליון דירות מהווה פעילות 25 נקבע כי השכרת עסקית עקב משאבים ומאמצים רבים הנדרשים לצורך הפקת הכנסה. בעקבות פסקי הדין פרסמה רשות המסים ביום טיוטת חוזר בנושא. על פי טיוטת 8/2/2018 החוזר הסממנים העיקריים להבחנה בין פעילות עסקית לפסיבית הם כמות הדירות, היקף ההכנסה (אף אם אינה ההכנסה העיקרית של המשכיר), קיום מגנגון עסקי (אף אם הפעילות מופעלת באמצעות עובדים שכירים) ותקופת ההשכרה (ארוכה 10 או קצרה). לעמדת רשות המסים השכרת דירות מהווה פעילות עסקית (אף שבפסקי 20 - הדין היה מדובר על כמות של יותר מ דירות), השכרה של עד חמש דירות תסווג דירות תיבחן על 9-6 כפסיבית, השכרת פי הקריטריונים שלעיל ו"מבחן על", הוא מבחן המשקלל את כלל הקריטריונים והנסיבות הספציפיות של המקרה. סיווג ההכנסה כעסקית לעניין מס הכנסה יגרום לחבות בדמי ביטוח. אם הדירות מושכרות לטווח קצר ההכנסה עשויה להיות מחויבת במע"מ. לעניין ההבחנה אם מדובר בהכנסה אקטיבית או פסיבית ניתן ללמוד גם מע"א ברשף אילת בע"מ (בפסק הדין 10251/05 ברשף המערער השכיר תחנת דלק, ונקבעו מבחנים כיצד ההכנסה למשכיר תהיה עסקית).