ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 65

המוסד לביטוח לאומי, השכרה למגורים בישראל אשר אינה מגיעה לכדי עסק פטורה מדמי ביטוח ללא הגבלת סכום גם אם היא מחויבת במס הכנסה בשיעור מס שולי. לנושא זה יש גם משמעות בהכרה בהוצאות המימון. לקביעת ההכנסה ממקרקעין כהכנסה מ"עסק" ולא כהכנסה מ"אחוזת בית" - יתרונות נוספים. לפקודה נקבע כי שיעור נמוך 1 בסעיף של המס, כמו על יגיעה אישית, יחול גם על דמי שכירות מנכס ששימש לפני שנים, להפקת הכנסה 10 השכרתו, לפחות מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח יד. בכך גם על בעל 10% מתאפשרת מדרגת המס של 10 מונית, למשל, שפרש מעיסוקו אחרי שנים ומשכיר את "המספר הירוק", או על 10 בעל חנות מכולת שפרש מעיסוקו אחרי שנים ומשכיר את עסקו. מאחר שהכנסתם של אלה דלעיל מדמי השכירות נמוכה יחסית, הם יוכלו ליהנות ממדרגת המס הנמוכה ביותר אף על פי שהכנסתם אינה מיגיעה אישית, גם אם פרשו מעיסוקם לפני .60 גיל תיתכן אף התייחסות להכנסות השכירות, כאילו מדובר בקצבה. ראו בנושא את סעיף ד לפקודה. 9 ב לפקודה קובע כי הכנסות 8 סעיף ) או סעיף 6(2 מהשכרת מקרקעין שסעיף ) לפקודה חלים עליהן - כלומר, הן 7(2 אינן ממוסות כהכנסות מעסק - ייחשבו על בסיס מזומנים, אף על פי ששיטת המיסוי המצטברת היא השיטה הנאותה ביותר לעניין זה.

ההפרשה בגין אותו חוב. על פי העקרונות שנקבעו בפסקי הדין האמורים, נדרש שהחוב התלוי לא יהיה רחוק וסתמי, ושהסיכויים להתגבשותו הסופית יהיו סבירים וקרובים דיים. הקלות במיסוי מקרקעין שכר דירה יכול להיחשב הכנסה מעסק ) לפקודה - "השתכרות או 1 (2 לפי סעיף רווח מכל עסק או משלח-יד." הכנסה זו מאופיינת במושכרים אחדים ובניהול ) לפקודה 6(2 משרד לשם כך. על פי סעיף - "דמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים שמקורם באחוזת בית או בקרקע בבניין תעשייתי" הם בדרך כלל מקור הכנסה מפעילות פסיבית וללא פעילות מיוחדת, והיא אופיינית למי שעיסוקו אחר אך יש לו נכס להשכרה. יש חשיבות להבחנה אם ההכנסה היא )6(2 ) לפקודה או לפי סעיף 1 (2 לפי סעיף לפקודה, הן מהיבט עיתוי ההכרה בהכנסה (בסיס מזומן) והן מהיבט שיעור המס, ועל כך להלן. נוסף על כך, אם ההכנסה נובעת מגוף המוגדר "עסק", אפשר ליחסה לבן הזוג שהכנסתו נמוכה מהכנסות בן-זוגו. הכנסה מפעילות פסיבית מיוחסת לבן הזוג שהכנסתו גבוהה מהכנסות בן-זוגו. לנושא זה יש גם היבטים בביטוח הלאומי. יש לשלם דמי ביטוח לאומי אם ההכנסה היא מעסק. אם הכנסה פסיבית היא פטורה אלף 31 מדמי ביטוח עד רבע שכר ממוצע (כ ש"ח בשנה), מעל רבע שכר ממוצע הכנסה תתחייב בדמי ביטוח. על פי החוזר שהוציא