ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אוקטובר 565 ידע למידע 89

מרווחיה של חברה לשנת 50% ככל שהוועדה אישרה, המנהל רשאי להורות כי יראו ב מס פלונית לאחר שהופחת מהם סכום הדיווידנד שחולק מהם לאורך השנים, כאילו חולקו כדיווידנד, ובלבד שלאחר החלוקה לא יפחתו הרווחים הנצברים לתום אותה שנה ולתום שנת המס שקדמה לה משלושה מיליון ש"ח. ● בעלי המניות יחויבו במס כאילו קיבלו דיווידנד. יודגש כי אין מדובר בהוראה של חלוקת הרווחים כדיווידנד בפועל, אלא שיש לראות ברווחים כאילו חולקו לצורכי מס בלבד לבעלי המניות היחידים המחזיקים במישרין או בעקיפין במניות חברת מעטים. עם זאת, חיובי ריבית והצמדה בגין חוב המס על הדיווידנד שנקבע כאמור, יחולו לפי ולכן, אין לבחירת השנה השפעה על חיובי ריבית , החוזר מיום קביעת המנהל ואילך בלבד וה"ה. יכול המנהל לבחון אילוץ חלוקה של רווחים שטרם חולקו עד וכולל 2022 לדוגמה, בשנת 2017 לאלץ חלוקות רווחים מהשנים 2022 וקודם לכן בלבד. לא ניתן בשנת 2016 שנת ואילך. הסעיף מחייב בחינת שנת מס ספציפית ורק לגביה להוציא שומת חלוקה על ה"דיווידנד" שלא חולק, ובכל מקרה, כאמור, חישוב הצמדה וריבית יחול מיום קביעת המנהל ואילך בלבד. על חלוקת הדיווידנד כאמור יחולו הוראות הפקודה והתקנות מכוחה כפי שהיו חלות אילו היה מחולק דיווידנד בפועל. אם בעלי המניות של החברה לא כללו את סכום הדיווידנד כחלק מהכנסתם החייבת בדוח שיוגש על ידם לשנה שהורה המנהל, ולא שילמו את המס הנובע מהכנסה זו, על פקיד השומה לפעול ולהוציא שומה על חלוקת הדיווידנד האמור. על הליך השומה יחולו הוראות לפקודה. 167 ו- 158 עד 150 , 2 א 145 , 145 השומה הרלוונטיות לפי סעיפים יצוין כי ככל שחברת המעטים חילקה דיווידנד בפועל מתוך הסכומים שנקבע על ידי המנהל כי יראו אותם כמחולקים, בעלי מניותיה לא יחויבו במס נוסף בשל החלוקה האמורה. מהמס 50% כידוע, קנס גירעון מוטל, בין היתר, על נישום שלגביו נקבע גירעון העולה על שהוא חייב בו ולא הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה שלא התרשל בעריכת הדוח שמסר מסכום הגירעון. 15% או באי מסירת דוח. הנישום יהא חייב בקנס בשיעור של אם החלטת המנהל לא יושמה מסיבה כלשהי על ידי חברת המעטים ובעלי מניותיה ותתקבל החלטה להטיל קנס גרעון כחלק משומה שיוציא, ניתן להשיג או לערער על הקנס כאמור. לעניין זה, יש להקפיד ולהתייחס, במסגרת ההשגה או הערעור על אותה השומה, ליסוד ההתרשלות באופן הכנת דוח המס שהוגש. יישום החלטת הוועדה במלואה ימנע את האפשרות להטלת את קנס הגירעון.