ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2023 אוקטובר 565 ידע למידע 69

47 היא חשבונית העומדת בתנאי סעיף לחוק. בין יתר תנאי הסעיף, ישנו סעיף ) "חשבונית מס תכלול פרטים 1 (ב)( 47 שקבע המנהל". כמו כן, יש לעמוד בהוראות להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי 9 תקנה חשבונות). דרישת המחוקק ולפיה חשבונית מס צריכה לעמוד בתנאים מסוימים, אינה דרישה טכנית גרידא כי אם גם דרישה מהותית אשר טומנת בחובה בעיקר מטרה שתכליתה מניעת קיזוז מס שלא כדין. לשם כך 'רותם' המחוקק את העוסק המדווח, ומטיל עליו לעמוד בתנאי החוק ולבחון כי החשבונית שניתנה לו היא תקינה וכדין. ההלכה הפסוקה אימצה מבחן משולב ביחס לתקינות החשבונית מהפן המהותי, המשלב בין המבחן האובייקטיבי והמבחן הסובייקטיבי. ככל שהעוסק לא צלח את המבחן האובייקטיבי אין הוא נכנס אוטומטית למבחן הסובייקטיבי, אלא עליו להיכנס לגדרו של החריג ומוטל עליו נטל השכנוע כי אכן בעניינו נעשו פעולות כדי לוודא כי החשבונית תקינה והוצאה כדין. המבחן הסובייקטיבי אינו מבחן רחב המקל עם העוסק, אלא מבחן מצמצם ולפיו על העוסק לעמוד בתנאי החוק והוראות מס הכנסה בצורה כנה ואמיתית ולא רק "למראית העין". עליו לפעול - בבחינת "קום ועשה" - ולוודא כי החשבוניות הן אותנטיות וכדין. מן הכלל אל הפרט נקבע כי חשבוניות הספקים שקוזזו על ידי הנישום, לא הוצאו לו כדין. הדרישות לתקינותה של חשבונית חלות לא רק על המנפיק אותה אלא על העוסק עצמו שבא לנכותה - שכן הכלל

כדין. הנישום השיג על שומת התשומות בטענה כי נקט את כל הפעולות הדרושות כדי לוודא כי החשבוניות שהתקבלו מספקי המשנה הן חשבוניות תקינות על פי דין, וכי העבודות בוצעו. המשיב קבע כי מחקירת קבלני המשנה שיוחסה להם הוצאת החשבוניות החשודות עולה כי הם כלל אינם מכירים את הנישום. לטענת הנישום, כל החשבוניות בשומת התשומות שלא הוכרו ניתנו עבור תשלומים בפועל בגין ביצוע עבודות באתרי בנייה שונים. העבודות אכן בוצעו ותמורתן שולמה. הוא ביצע את כל הבדיקות הנדרשות כדי לוודא כי אכן מדובר בחשבוניות מקוריות, חוקיות ותקינות, אשר ניתן לקזז מכוחן מע"מ תשומות. לעמדת המשיב, הנישום לא ביצע את מלוא הפעולות הנדרשות מ'עוסק', כהגדרתו בחוק, כדי לוודא כי אכן החשבוניות הוצאו כדין. לא פורטו בהסכמי העבודה ובחשבוניות מהות העבודה ומקום ביצוע העבודה, ועל כלל החשבוניות נכתב "אספקת עובדים" או "ביצוע עבודה". כתבי היד זהים ברוב החשבוניות גם כאשר מדובר בחשבוניות שהוצאו מחברות שונות ובעלי מניות או מנהלים שונים. בית המשפט פסק: כב' השופט א' דורות פסק כי יש לדחות את לחוק מע"מ, 38 הערעור. בהתאם לסעיף עוסק רשאי לקזז את מע"מ התשומות מתשלום מע"מ עסקאות, על פי חשבונית שהוצאה לו כדין. חשבונית שהוצאה כדין